现金流量表会计信息在税务稽查中的运用

《现金流量表会计信息在税务稽查中的运用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、现金流量表会计信息在税务稽查中的运用税务稽查与会计检查的主要区别在于：一是依据不同，税务稽查首先依据的是国家的税收法律、法规、税收制度，其次才是财务会计法规、制度的规定。二是对象不同，会计检查的对象是财务会计账目，税务稽查除了会计检查的对象之外还包括各种原始凭证、统计资料、经营协议与合同、实地查验、询问当事人等。三是目的不同，会计检查是为了证实其会计信息是否真实、完整地反映了经济业务。税务稽查则是为了检查其是否存在税收违法行为。税务检查一般是从审阅会计报表入手，通过对会计报表的检查和分析，可以明确税务审查的重点，使检查有目的、有计划、有步骤地进行。而现金流量表作为

2、三大财务报表之一自然成为实施税务稽查重要的会计资料。现金流量表，反映的是企业在某一特定时期内（如季末、年中、年末）现金流进、流出及流入净额状况的财务报表，它是对资产负债表和利润表（损益表）这二张静态报表的动态补充。它是企业的货币性资产，不仅包括库存现金和银行存款，还包括其它货币性资产及现金等价物，而现金等价物是期限短、流动性强、易于变换成已知现金的价值变动风险较小的投资。通过对现金流量表的分析，可以使我们对企业的运转情况有进一步的了解，并有助于投资者作出正确的投资决策。现金流量表一般由五大项和一些补充资料组成，其中经营、投资、筹资三大活动所产生的现金流量是报告的重

3、点，首先要关注的是本期流入的净额及流入与流出的总数。一、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的必要性一是现金流量表可以为税务稽查提供最清晰的信息。现代企业经营的多元化，除主营活动、辅营活动外还有复杂的投资、筹资活动。投资主体的多元化，控制与被控制、共同控制、重大影响等关联关系错综复杂，大量关联业务、债务重组业务、非货币交易的存在，所有这一切只单纯对资产负债表和利润表进行审查是远远不够的，也难以揭示其所含的特殊业务。二是现金流量表的会计信息可以提供税务稽查选案的针对性。在通常的选案过程中，我们更多地是依靠资产负债表、损益表提供的信息。在对现金流量表会计信息的分析后，

4、将大大提高税务稽查选案的针对性，减少盲目性。三是现金流量表的信息可以为税务稽查提供从总体上把握企业经营情况的途径，也可最大程度地减少税务检查风险，能够科学地评价税务稽查工作效率和效果。四是现金流量表的信息可以弥补权责发生制带来会计信息的不足。从企业在一个报告期内现金的实际流入、流出及结存量上进行分析，就能更真实、更直观、更有效地了解企业的债偿能力，信息更准确。 　　二、现金流量表中的会计信息对税务稽查运用的目标、范围和方法税务稽查运用的目标是通过对现金流量表提供的会计信息的分析利用，充分了解企业的总体状况，及时发现疑点，确定检查重点，排除或确定企业是否存在违反税收

5、法律、法规的行为。其运用范围可以贯穿税务稽查的选案、检查、审理过程中。其方法主要有：（1）审阅法。审查现金流量表的编制是否符合《企业会计准则》和相关会计制度的规定，结合其他会计资料及相关资料，审核报表反映的有关经济业务是否违反税收法律、法规和制度。（2）计算法。审查现金流量表上各有关项目的数字是否正确、各报表间的数字是否一致，与前期会计报表上的有关数字是否相符。（3）分析复核法。运用现金流量表进行税务稽查的主要方法，是对重要的比率和趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。这其中又包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法。三、现

6、金流量表中的会计信息对税务稽查运用的具体分析实施税务稽查，必须对企业的总体经营情况以及内部控制制度进行充分的了解并加以测试。首先可以根据“现金及现金等价物净增加额”反映的数据情况判断该企业总的现金流量的质量。对一个现金流量为较大负数的企业而言，承担着超出一般企业更多的经营风险，也增加了其偷逃税的可能性。这时稽查的重点应该放在完整性的检查上，即检查其是否存在瞒报或推迟实现收入、虚构加大成本费用等方面。其次对现金流量中经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量之间比例进行总体分析，确定检查的重点领域。并根据各类现金流量的不同质量制定相应的检

7、查实施方案。如投资活动产生的现金流量较多，则在企业所得税检查中应更多地关注该企业的投资收益的发生额及余额的变化情况。对经营活动产生现金流量的检查分析：（1）与增值税销项税额和进项税额有关直接对应关系的是“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。在检查时可结合应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以及有关备抵科目进行。通过存在于各项目之间的逻辑关系，如销售商品、提供劳务收到的现金在数值上=营业收入（含销售材料等其他业务收入）－本期销售商品、提供劳务尚未收到的款项扣除退回的本期及前期销售商品、提供劳务支付的现金余额+前期销售商品、提供劳务而在

8、本期收到的