关于企业纳税和最大效益两者间的问题小议

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1、关于企业纳税和最大效益两者间的问题小议　　摘要：一个企业的最终目的就是为了能够获得最大的利润值，企业最终的利润是由小方面的利润来组成，例如企业中一瓶水果罐头的最终利润就是由最早的水果收购、包装瓶的选取、工人的工资、商品的宣传费、企业的税费等费用影响着的。在上述一系列的费用中，企业的纳税情况对企业的最终利润的获取有着很大的影响，怎样合理的在合法的情况下调整企业的纳税情况，也就成为了困扰众多企业的问题。本文主要从纳税主体、应纳税所得额和税率三个因素来探究企业的纳税筹划问题。　　关键词：企业所得税；纳税主体；应纳税所得额；税率；筹划问题　　随着我国经济的快速发展，一批批企业乘着改革的

2、浪潮切实的获取了利润并壮大了自身，机遇总是伴随着挑战，各大企业在喜获机遇的同时也面临着众多的挑战，企业只有合法的获得最大的利润，才是保持经久不衰的诀窍。　　一、以纳税主体为筹划对象进行纳税筹划　　纳税主体是指法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人，，即纳税人。由于不同的纳税主体根据其投资者或是企业性质的不同，所适用的税收实体法也不同，其所对应的税负也不相同。所以纳税主体是重要的税费筹划着眼点和筹划平台，对纳税主体进行适当的筹划是节约税费支出的重要方法。根据《公司法》规定，公司可以设立分公司也可以设立子公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担；子公司具有企业法

3、人资格，依法独立承担民事责任。企业不论是设立分公司或是子公司，其所负担的企业所得税会有不同的结果。如某企业2011年盈利100万元，其选择了设立子公司，子公司2011年亏损了40万元。按照现有的组织结构模式，该企业及其子公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则2011年该企业应缴纳的企业所得税=100*25%=25（万元）；其子公司亏损，应缴纳企业所得税为0，则该企业及其子公司合计缴纳企业所得税为25万元。如果该企业选择设立分公司的方式，则其分公司不再是独立法人公司，不再单独纳税而由总公司汇总缴纳。那么2011年该企业及其分公司合计缴纳企业所得税=（100-40）*25%=1

4、5（万元）。这样，企业减少了10万元的应纳税额。可见，如果预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择设立分公司形式，通过汇总纳税，使总公司和其他分公司的盈亏相抵减，可以减少整个公司的应纳企业所得税额。　　二、以应纳税所得额为筹划对象进行纳税筹划　　在税率既定的情况下，企业所缴纳的所得税的多少取决于其应纳税所得额的大小。企业应纳税所得额则由企业收入总额减去准予扣除的费用项目计算所得。　　（一）以收入为筹划对象进行纳税筹划　　1.利用收入确认时间的选择开展纳税筹划。收入作为企业收益的体现，是计算企业所得税的重要依据。企业采用不同的销售方式及结算方式，对收入的确认时间也会不同，从而会对企

5、业的应纳税所得额产生不同影响。　　如某企业2011年取得收入为100万元，准予扣除的费用为60万元。所取得的100万元收中，有一笔30万元的销售业务为2011年12月份发生，尚未收到货款。　　方案一如果该企业全部采用直接收款方式销售　　该企业2011年应纳所得税=（100-60）*0.25=15万元　　方案二如果该企业对30万元的销售业务采用赊销或分期收款结算方式，在合同中约定收款期为2012年，则该企业2011年应纳所得税=（70-60）*0.25=2.5万元。　　可见，由于收入确认方法不同，2011年方案二比方案一少缴纳所得税12.5。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，

6、可以采用赊销或分期收款结算方式，从而可以避免垫付税款，调节企业资金的周转。　　2.利用免税收入进行纳税筹划。根据我国税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等免予征收企业所得税。　　如某企业拥有50万元的闲置资金，计划用于获得利息的投资理财方式。假设五年期国债及银行五年定期存款年利率皆为5%。　　方案一，选择购买国债。年利息为：50*5%=2.5（万元），税后利息为2.5（万元）　　方案二，选择将款存入银行。年利息为：50*5%=2.

7、5（万元），税后利息为：2.5-2.5*0.25%=1.875（万元）　　从以上两个方案可以看出，由于国债利息收入属于免税收入，所以购买国债的税后利息高于储蓄，在利率相同的情况下，选择购买国债比存入银行可获得更多的收益。　　（二）以准予扣除项目为筹划对象进行纳税筹划　　企业发生的准予扣除的项目是影响其应纳所得税额的另一重要因素，因此，在遵守财务会计准则和税收制度的前提下，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。　　1.利用对折旧的计算方法的选择进行纳税筹划。由于折旧都要计入成本