基于公允价值计量的衍生金融工具的会计风险探析

《基于公允价值计量的衍生金融工具的会计风险探析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、基于公允价值计量的衍生金融工具的会计风险探析　　【摘要】本文首先介绍在新会计准则中，衍生金融工具的公允价值计量的方法和原则。在此基础上，以中国建设银行股份有限公司为例，重点分析基于公允价值计量的衍生金融工具在会计确认、会计计量和会计信息披露中可能产生的风险。最后，提出了防范衍生金融工具使用公允价值计量的会计风险的方法。　　【关键词】公允价值衍生金融工具会计风险建设银行　　随着国际金融市场的不断发展，各种复杂的衍生金融工具应用于我们的风险投资中。在2006年2月15日，中国财政部发布了新修订的《企业会计准则》，规定了衍生金融工具采用公允价值的计量方法，即在公平交易中，熟悉情

2、况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。该准则规定了衍生金融工具使用公允价值计量在会计确认、会计计量和会计信息披露中应采取的原则和方法。尽管衍生金融产品按公允价值计量的方法较之先前使用的历史成本法更加符合市场原则，但在企业的实际会计运用中，如果把握不当，也会给企业经营活动带来会计风险，值得引起关注并防范。　　一、新会计准则中衍生金融工具的会计计量方法与原则　　在会计确认方面，衍生金融工具可以分为初始确认，再确认和终止确认。首先，衍生金融工具在合同签订时就应予以确认，此时合同标的的风险和收益都已经转移。再次，衍生金融工具是在未来某个时点进行交易，在合同签订到交易真正

3、开始时，合同标的的价值是在不断变化的。那么就要对其“量”的变动进行后续确认。最后，新会计准则采用风险报酬分析法，以风险和报酬是否转移为标准进行终止确认。　　在会计计量方面，新会计准则要求对衍生金融工具按照公允价值进行计量。由于公允价值是在活跃市场上的市场可接受的价格，那么一旦市场不活跃或者没有其他类似可参考的价格，就需要通过估值技术对公允价值进行估算。　　在会计信息披露方面，不仅要披露衍生金融工具的账面价值和公允价值，还要披露衍生金融工具的确认条件、计量基础和会计政策。通过会计信息披露，知道衍生金融工具使用公允价值计量对于会计报表的影响和结果。新会计准则更要求进行表内核算

4、，将公允价值变动计入到当期的损益中。　　二、衍生金融工具使用公允价值计量的会计风险分析　　衍生金融工具既是重要的规避风险工具，也是巨大的风险源，它的风险主要存在于合同签订到合同执行的一段时间内。通过表2-1具体说明：　　表2-1衍生金融工具交易损失表　　（一）衍生金融工具会计风险的认定　　衍生金融工具作为一种高风险的金融工具，其会计风险是指运用衍生金融工具的企业，由于与衍生金融工具有关的会计信息的错误或者是不完整的列报，使得财务报表中反映衍生金融工具的信息失实或者是不完整，而误导财务报表使用者相关决策所带来的风险。下面以中国建设银行股份有限公司（以下简称建设银行）为例，将

5、衍生金融工具的会计确认、会计计量和会计信息披露所产生的风险进行具体说明。　　（二）衍生金融工具会计风险分析　　1.会计确认带来的风险。首先，银行通过利用“打包”这种方式对其金融工具进行风险管理，但这种方式有可能存在因几种金融工具确认时点的不同而造成困难。同时，不同银行之间的确认时点也有所不同，例如，建设银行在选择衍生金融工具的确认时点方面都是在合约生效之时确认衍生金融工具。而招商银行在年报中阐明选择合约签订之时确认衍生金融工具，损益计入当期利润表中。　　再次，衍生金融工具业务瞬息万变，会计准则规定的再确认只是反映衍生金融工具在财务报告日这一时点上的价值，而单一的时点信息并

6、不能反映真实的会计信息。同时，银行有专门的财务软件系统，会计人员只需按照规定录入日常业务，不能明显地反映衍生金融工具的损失和收益，对衍生金融工具的波动性关注不大，就会忽视这种波动所带来的风险。　　表2-2期权合同市场价格　　以上数据表明：期货合同是瞬息万变的，在会计分录中将这种变动计入“公允价值变动损益”，但是这种变动并不能在会计分录中及时反映，这样会加大企业利润的波动性，增加企业的风险。由此可知，按照公允价值计量的衍生金融工具在会计再确认上存在着现实操作的困难。　　2.会计计量带来的风险。在建设银行的年报中，明确说明了衍生金融工具采取的是公允价值计量的方法。这种计量方法

7、是基于公平交易并且活跃的市场，而在不存在活跃市场条件下，就应采用估值技术。建设银行用的估值技术主要包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等的估值技术。　　以现金流量折现法为例，其方法是将未来一定时期的现金流量按照一定的折现率折算出来的现值。这里有两个局限问题：首先，确定预期的未来现金流量。在业务未发生的情况下，未来现金流量是要通过估算得来的，不同的会计人员会有不同的估算标准，这样就会存在差异。例如，例如商业银行的一项存款的现金流量为