高新技术企业税收优惠政策深度解读

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1、1企业研究开发费税前扣除政策解读2目录总则研究开发费税前扣除标准定性程序罚则机制3一、总则目的：对风险防范的深挖细耕，维护高新技术企业资质而不是发展，不在企业所得税减免方面下大功夫；保证高新技术企业研究开发费加计扣除政策享受充足；保持研发技术创新能力；项目化管理构成人员：研发、项目及财务人员。集中精力在再生资源财政补贴政策上下工夫，在清洁生产能源使用转换机制上下功夫。制定依据：《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例;《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号.42

2、007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年第63号)第30条第一款规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。52007.11.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第67条　无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无

3、形资产的摊销年限不得低于10年（具体摊销年限依据无形资产资质权利年限确认，如专利权限年限、土地使用权利年限）。62006.2.7,国务院：《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。7二、研究开发费税前扣除标准第二条企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究

4、开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。此规定与《企业会计准则第6号—无形资产》中对研究开发费用的会计核算具有一致性。形成无形资产的部分，摊销年限不得低于10年。8研究开发费用的会计核算：1.研究开发费用的确认观点全部费用化。全部资本化。符合条件的资本化。92.《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计处理规定总则：由财务部、资产管理部、研发中心及项目部建立无形资产知识体系下的树形因果图。并在其中界定出商业机密、专利、商誉等。同时，界定出研发与项目财务费用界面、项目与生产经营费用界面（在作业价值链上界定

5、）。其次，将研究开发费用科目对应到研发、项目及经营生产单位，并将费用按作业成本法分层级归类。(1)将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、

6、评价和最终选择等，均属于研究活动（将上述名词细化并对应至研发、项目、生产经营各部门作业）。10开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。注：资产管理部必须制定出研发、项目、立项准则及预算模版并纳入年度预算审批流程。11(2)研究阶段

7、的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.注：财务应制定无形资产量化、评估、资本化的路线图。12会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别

8、“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出----费用化支出----资本化支出贷：原材料/应