论我国受控外国公司制度中的征税对象

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1、论我国受控外国公司制度中的征税对象一、《企业所得税法》中的受控外国公司制度受控外国公司是指本国居民股东控制的外国公司。随着一国的经济发展，特别是对外投资的增长，受控外国公司越来越成为投资人逃避本国税收的一种工具。由于目前绝大多数国家都容许延迟纳税，即只有当外国公司当年有盈余或者累积利润并且将其分配给股东时，股东才需就这一部分已实现的所得向居住国纳税；而如果外国公司不做分配而是将利润予以累积，那么对于这部分已实现但尚未支付的利润，股东㈧居住国无权征税。本来，外国公司是否分戮配股息应属于一项基本的公司

2、经济决策。氢但是，如果该外国公司完全被股东所操纵咆时，股东就可以将其变成一种避税的工具陷。股东完全可以将境外企业设立在避税港铃，并通过其控股股东地位无限制或者无合猩理理由的故意推迟分配，从而从这一延迟剌纳税中获得巨大利益。据商务部的统计资搿料显示，到2017年末，中国对外直接投资的重点区域前三位分别为中国香港、旒开曼群岛和英属维尔京群岛。这三个著名炝的避税港占据了我国对外投资存量的%.为了规制这种形式的避税行为，和其他国碌家一样，我国也引入了受控外国公司特别蜮征税制度。2017年1月1日开始实

3、施的《中华人民共和国企业所得税法》第4魔5条规定：“由居民企业，或者由居民企窘9/9业和中国居民控制的设立在实际税负明显绎低于本法第四条第一款规定税率水平的国抗家的企业，并非由于合理的经营需要而对佛利润不作分配或者减少分配的，上述利润镬中应归属于该居民企业的部分，应当计入乳该居民企业的当期收入。”因此，CFC旋制度的核心就是对违反CFC制度的公司所得部分，不允许延迟纳税，而是将其按眙比例纳入其控股股东的当期收入中进行纳税。和世界其他国家的CFC制度一东样，我国也并非要完全消除延迟纳税制度，

4、而是需要规范对延迟纳税的滥用。从《哺企业所得税法实施条例》第116条、第117条和第118条的规定来看，立法棚者对CFC制度适用中的几个核心问题做梅出了规定，包括我国居民必须对外国公司沔拥有实质性的利益；所得必须是从低税率潇的国家取得的。这些在学理上被称为CF鲂C制度的适用主体要件和适用地区要件。身但是，我国目前尚没有对CFC制度的征谛税对象，即CFC取得的哪些所得应归属劓到其控股股东的当期收入中予以纳税做出ǘ规定。而这一核心问题的缺失，将使得C叔FC制度的实施困难重重。二、相关规则的政策取向

5、如上所述，CFC制肤度的征税对象是指，并入CFC股东所得9/9并进行征税的CFC的所得。征税对象范围的确定，往往反映了立法者试图在平衡衣反避税与保护跨国企业竞争力这对矛盾中见所做出的努力。一方面，由于各国之间有效公司税率的差距，对于那些公司税率较高的国家的居民来讲，通过在低税率国家恨设立CFC，就可以通过延迟纳税制度来套取税收利益。无限制的延迟纳税会鼓励台居民将其所得，特别是消极所得刻意地转与向低税率的国家。这侵蚀了股东居住国的税基，违背了资本平等和资本输出中性原幼则。因此，CFC制度

6、需要对这种以避税垤为目的的不分配行为予以打击。但是，另嗽一方面，如果将CFC当年的任何所得和斓利润都按比例纳入其控股股东的所得并相慝应征税的话，则无异于无条件地取消延迟砌纳税，这将大大削弱本国跨国公司在海外湄的竞争力，也违背了资本输入中性。从企楼业现实的经济决策角度分析，如果CFC淠是从事积极营业活动的公司，那么它基于懊再投资等目的，对当年的营业利润予以保留而不进行分配，也是正常的。因此，完笥全意义上取消延迟纳税往往会导致对税收中性的违反，税收对经济产生了消极性影捐响。因此，确定《企业所得税法

7、》中征税褥对象的范围，防止不分皂白地取消所有海寺外投资企业的延期纳税，是非常关键的问蓉题，该问题处理不好，会严重影响我国企У业“走出去”的热情，破坏国家当前整体狃的政策目标。9/9三、我国应确立的征税钿对象的范围比较来看，目前国际上通嗤常采用两种方法来确定适用CFC制度的随所得范围。第一种方法被称为交易法，这诤一方法的核心是对每一项交易产生的所得鹛进行分析，以确定该所得是否应适用CF坪C制度。第二种方法被称为实体法，根据吼这一方法，CFC制度事先确定明确的标缶准，用来判断一个CFC是否构成应适用煸

8、CFC制度的主体，如果属于应适用CFC制度的主体，则将不考虑该公司实际进徕行的每一笔交易的特点，一律将该公司的奈所得纳入适用范围；如果不属于适用范围扦，则所有的交易都免于适用CFC规则。巴从法理上看，交易法更具合理性。因为实丰体法事实上并不考虑每一笔交易的自身特衰点，而是采取了全都或者全无的方法，这申势必造成CFC某些合理交易产生的所得挥也不得不适用CFC制度或者CFC某些艇明显避税的交易所得却可以逃避CFC制度规制的后果。但实体法的一个最大优势辞在于节省行政成本，税务机关无需