盈余管理若干问题探讨

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1、盈余管理若干问题探讨摘要本文通过阐述盈余管理的内涵及有关内容，分析盈余管理存在的问题，提出解决问题的相关措施。只要管理当局对会计系统和交易行为具有部分的控制权，盈余管理行为就有了生存空间，就不会消失。关键词盈余管理问题防范措施7前言企业是从事生产经营活动、以获利为目的的经济组织。经营者基于自身效用最大化或公司市场价值最大化而热衷于盈余管理。同时资本市场中的信息不对称和会计监管制度的不完备性也给企业的会计盈余留下了可操纵的空间。伴随着资本市场的日益成熟，盈余管理作为一种调节利润的手段也越来越引起人

2、们的重视，也正是因为重视，人们开始过度利用，从而产生一系列的问题，造成负面影响。一、盈余管理的内涵在现有的研究成果中，对盈余管理的概念存在诸多意见，至今尚无定论。但是从以下两个比较权威的定义中可以归纳出盈余管理的基本涵义。美国会计学家威廉·斯科特认为，盈余管理是指在GAAP（公认会计原则）允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。他认为，只要企业管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余

3、管理。美国另一会计学者雪珀认为：盈余管理是为了获得某种私人利益，企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程的披露管理。通过上述两个权威概念的阐述，可以看出，盈余管理就是在法律和公认会计准则允许的范围内对企业利润进行的人为调节。无论是通过会计政策和会计估计变更、会计方法选择时点的运用，还是交易时间控制或者交易拆分和组合，这些具体的盈余管理手段都没有超越法律法规和会计准则框架的约束；盈余管理并不能增加或者减少企业实际的盈利，它只通过改变企业实际盈利在不同会计期间的分布和会计报告上数字的调控来控制所

4、披露会计信息的内容，以实现管理当局的利益。由此可见，盈余管理相对于会计舞弊行为，在概念上可以清晰的加以区别，后者对利润的操纵超越了法律准则的界限，达到会计利润虚增或虚减的目的，完全是一种欺诈行为。但是，在实际操作中两者的界限并不是很易划分清楚。而且，因为盈余管理手段都是在法律法规和会计准则允许的前提条件下进行的，所以盈余管理对会计息质量的影响较会计舞弊来说，在一定程度上更具隐蔽性。二、盈余管理存在的问题近年来，上市公司会计失真现象十分严重，引起各方的广泛关注。这些现象中一部分是由于盈余管理的过度

5、使用或滥用引起的，给国家或某些个人造成了损害，所以必须清楚地了解盈余管理的影响，从而寻求防范其危害的措施。7盈余管理虽然短期内会给企业带来一些好处，如使收益平稳化给人以收益稳定增长的印象，从而使企业渡过暂时的经济困境，但是这只是暂时的或表面上的正面影响，而其负面影响是不容忽视的，具体分析如下：（一）造成经济混乱，不利于资本市场的良性发展市场作为资源配置的基础性手段主要反映在市场对资本的配置，即通过交易来完成资本的配置或资本的流动，因此形成资本市场。资本市场的成功依赖于包含相关信息的可靠的企业报告

6、，但在现代市场经济发展中，管理当局为了迎合资本市场监管的要求，对会计信息按照自己的管理目标进行“加工、改造”从而误导投资者，造成市场资源配置功能弱化，从而影响整个资本市场的健康发展。（二）出现有关人员非法进行盈余管理操纵的现象企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。盈余管理参与者包括总经理、部门经理和其他高级主管，而现在意义上的公司制是以所有权与经营权分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，掌握管理权的往往是公司的高级雇员。这就使管理者更积地谋求任期内自身利益的最大化，在

7、面对利益的诱惑时不会小心翼翼的分辨合法与非法。有时就算明知是不合法的行为，但为了自己的私欲也会进行非法操纵。（三）对企业本身产生不利影响盈余管理的过程实质上就是人为操纵利润的过程，虽然盈余管理对企业的生存发展有一定的贡献，但它毕竟不是企业生存发展的根本所在。从一个足够长的时段来看，盈余管理并不能增加或减少企业的实际盈利，它改变的是企业实际盈利在不同会计期间的反映和分布。也就是说盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利。如果盈余管理行为一直得不到约束和监管会形成一种不良行为定式，即通过盈余管

8、理的方式而不是通过创新努力而获得高额利润且极大损害了资本提供者的利益。如果这种现象成为常态，不仅使企业的预期目标难以实现，还会影响企业的声誉和形象，给企业以后的发展造成不良影响。（四）盈余管理泛滥在现代市场经济中，随着资本市场的不断完善和发展，一定的盈余管理可能是无法避免的，从某种程度上说，盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志。但是，企业管理层为了实现股东财富最大化实现管理当局的利益，7广泛通过盈余管理来增加财务报告中的利润数字来满足股东要求，通过盈余管理来调增或调减利润数额来满足自己的需要。而