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1、新会计准则中应用公允价值对利益相关接受者的影响研究的论文【摘要】我国2006年会计准则在17项具体准则中引入了公允价值计量,会对利益相关接受者产生什么影响?是否会再次成为利益相关接受者谋取私利的工具?成为我们关注的焦点。正是在这样的背景下,本文借鉴公允价值理论和利益相关者理论,通过分析公允价值对利益相关接受者的影响,以求从利益相关接受者角度提出完善公允价值计量的途径,最终目的是使各利益方在新的会计准则可能带来的利益不平衡中找到平衡,从而有助于公允价值真正发挥真实、公允的反应资产和负债的价值,提高会计信息相关性的作
2、用。 【关键词】会计准则;公允价值;利益相关接受者;影响;途径 一、分析的理论基础 (一)公允价值理论 所谓公允价值,是指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。按照历史成本计量的要求,资产或收益是过去的、客观发生的成本的表达;而经济学上对上述两项要素的确认是基于现值概念的未来利益流入的表述,相比较而言,采用公允价值计量对于经营决策起到更相关的信息支持作用,也能及时地反映潜在的风险。所以,这一会计计量模式的出现缩短了经济学收益和会计收益的差距,将会计计量的目的由受托责任
3、观转向了决策有用观。 公允价值并非特指一种计量属性,而是多重计量属性的统称,根据公允价值的定义,广义上历史成本、现行成本、现行市价计量属性在不同的时点和状态下,都是符合公允价值定义的,因为历史成本就是过去某项资产或负债的市场价格,现行成本或现行市价则是当前的某项资产或负债的市场价格。wwW.11665.com但在重新确定一项资产的价值即新起点确认时,历史成本就不能认为是公允价值了。因此,在狭义上,我们往往将公允价值作为与历史成本相对应的一种计量属性。与历史成本相比,公允价值反映了资产、负债的现行市场价值或未来现
4、金流量的现值,报表信息使用者可以通过公允价值信息,了解企业当前所持有的资产负债的真实价值,从而评价企业的风险,及管理当局的业绩,从而做出投资和其它决策。同时,公允价值计量的信息,比历史成本信息的及时性更强。因此,公允价值计量的信息与信息使用者的决策具有高度的相关性。但是,由于公允价值的数据不易取得,尤其是现值计量的主观随意性较强,易发生操纵行为,因此,采用公允价值计量的最大缺点是缺乏可靠性和可操作性。由此可见,公允价值计量和历史成本计量的比较实质上是可靠性和相关性的权衡。但是不同环境下信息使用者对相关性和可靠性的
5、要求是不同的。资本市场的日益完善,财务和金融理论的新发展,为提高公允价值的可靠性创造了条件。 从以上公允价值与其他计量属性的比较分析中,可以看出公允价值是一种高于其他四种计量属性层次的复合型会计计量属性。它立足于计量日时点,在合适的市场环境下,可以表现为其余四种计量属性。因此,可以更好地满足人们进行会计计量所追求的目标,即更好地体现计量客体的本质特征。可用下图来表示这种关系: (二)利益相关者理论 现代的企业是一系列契约的联合体,契约的存在使利益相关的各方十分关注企业产权的变化,每个利益相关者都要求取得与其
6、投入相适应的权利或收益。每个利益相关者分别对企业进行专用性或者专业性的投资,从中分享利益,实现自身价值最大化。其实利益相关者是在公司内部有着合法利益的个人或组织,所有利益相关者不仅要积极考虑自己的利益,而且要同时关注其他利益相关者的合法利益,使利益相关者利益最大化。鉴于我国目前实际情况,企业利益相关者应符合一定标准:①其利益受企业活动影响;②能够影响企业活动;③必须承担企业风险;④投入企业专用性资产。依据这些标准,会计准则引入公允价值的利益相关者包括主要利益相关者和其他利益相关者,主要利益相关者有投资者、债权人、
7、管理者、政府,其他利益相关者主要有雇员、供应商、分销商,这些其他利益相关者也可能是潜在的投资者、债权人等利益相关者,公允价值对会计信息的影响也会影响他们的投资、信贷和其他的决策。从各利益相关者的特征来看:投资者、债权人及企业经理人员从本质上说都是公允价值计量相关准则的接受者即利益相关接受者。 二、新会计准则下公允价值对利益相关接受者的影响 (一)新会计准则下公允价值对利益相关接受者的积极影响 1.公允价值对投资者的积极影响 股东进行决策依赖的会计信息主要表现在两个方面:一是大股东主要通过董事会“用手投票”
8、的形式对经理人的行为产生影响。二是中小股东在资本市场上主要以“用脚投票”的形式影响估价的波动从而促使经理人的努力工作。然而历史成本模式下的收益信息很难满足投资者的投资需求,在当今动态和多变的市场中,人们想知道的都是资产现在的价值是多少,对公允价值计量和披露的实证研究表明,公允价值具有价值相关性,公允价值比历史成本具有更高的解释力。eccher(1996)对sfas107公
