套期保值：高级财务会计

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1、【例5-3】20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。20×7年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(存货A)的账面价值和饿本均l为2000000元，公允价值是2200000元。20×7年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了50000元，存货A的公允价值下降了50000元。当日，甲公司将

2、存货A出售，并将衍生金融工具B结算。甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具B和存货A的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。．假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的帐务处理如下(金额单位：元)：(1)20×7年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：借：被套期项目——库存商品A2000000贷：库存商品——A2000000(2)20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。

3、①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下：借：套期工具——衍生金融工具B50000贷：套期损益50000②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下：借：套期损益50000贷：被套期项目——库存商品A50000⑨售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款2150000贷：主营业务收入2150000④结转库存商品A的销售成本1950000元(即，2000000—50000)，．编制会计分录如下：借：主营业务成本1950000贷：被套期项目——库存商品A1950000⑤收到套期工具B结算款50000元

4、，存人银行，编制会计分录如下：借：银行存款50000贷：套期工具——衍生金融工具B50000由上例可见，由于甲公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额200000元(即，2200000-2000000)产生不利影响。假定20x7年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了45000元，存赁A的公允价值下降了50000元。其他资料不变，甲公司的账务处理如下：（1）20x7年1月1日，将库存商品A套期，编制会计分录如下：借：被套期项目——库存商品A2000000贷：库存商品-——A20000

5、00(2)20x7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下：借：套期工具——衍生金融工具B45000贷：套期损益45000②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下：借：套期损益50000贷：被套期项目——库存商品A50000③售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款·150000贷：主营业务收入2150000④结转库存商品A的销售成本1950000元(即，2000000—50000），编制会计

6、分录如下：借：主营业务成本1950000贷：被套期项目——库存商品A1950000⑤收到套期工具B结算款45000元，存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款45000贷：套期工具——衍生金融工具B45000由上例两种不同情况可以看出，二者的差异在于，前者不存在“无效套期损益”，后者存在“无效套期损益”5000元，从而对甲公司当期利润总额的影响相差5000元。(三)现金流量套期业务的账务处理1．现金流量套期的账务处理规定。(1)现金流量套期账务处理的基本要求。现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：①套期工具利

7、得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：、A．套期工具自套期开始的累计利得或损失；B．被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。，②套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计人当期损益。③在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。(2

8、)套期工具利得或损失后续处理的要求。；①被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企