华夏银行内部控制信息披露问题

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1、华夏银行内部控制信息披露问题2华夏银行内部控制信息披露的现状2.1华夏银行简介华夏银行于1992年成立，1995年股份制改造后变更为华夏银行股份有限公司，是一家全国性股份制商业银行，在行政上隶属于北京市人民政府，业务上接受中国人民银行指导，受中国银行业监督管理委员会监督。华夏银行于2003年9月在上海证券交易所上市交易，是我国的第五家上市银行，股票代码为600015。截至2013年9月30日，华夏银行形成了“立足经济发达城市，辐射全国”的机构体系，在76个中心城市设有一级分行34家，二级分行30家以及异地支行12家，同时在境外的1000多家银行遍布五大洲110个国家，国际化

2、程度高，形成了覆盖全球主要贸易区的结算网络。2.2华夏银行内部控制信息披露情况的描述本文以华夏银行2007-2012年的财务报表为依据，采用手工整理的方式对华夏银行内部控制信息披露情况进行统计，财务报表来源于新浪财经等财经网站，内部控制自我评价报告来源于华夏银行官网。从报表中看出，华夏银行目前内部控制信息披露的依据为《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套索引》和《上交所内部控制指引》。2.2.1披露形式本文对华夏银行内部控制信息披露形式的研究采用计分的形式，“1”代表披露，“0”代表未披露，这样可以直观地统计出每年披露形式的数量以及各个披露形式出现的年数。华夏银行20

3、07-2012年内部控制信息披露形式计分表如下表2-1所示。第一，从表2-1中可以看出，华夏银行2008-2012年的内部控制信息披露的连续性较好,将董事会报告、监事会报告、公司治理和内部控制自我评价报告作为披露的主要形式。2007年由于《企业内部控制基本规范》尚未出台，缺乏对内部控制自我评价报告及审核报告的强制披露要求，所以2007年的披露形式没有内部控制自我评价报告以及CPA审计报告，同时2007年的公司治理中也没有披露内部控制相关内容，披露形式显得相对匮乏。第二，从表2-1中可以看出，华夏银行在2008-2011年的“管理层讨论与分析”中对“与公允价值相关的内部控制制

4、度”进行了披露，但在2012年，这一披露内容的载体变换为“董事会关于公司报告期内经营情况的讨论与分析”，将披露的主体由管理层变更为董事会，这种披露主体的更换是银行披露责任主体不明晰的表现。第三，相同的内部控制内容在各年的中披露形式不同，例如对内部控制制度的阐述，在2007年是在董事会报告中披露，在2008-2011年在公司治理这一载体中披露，这种位置上的变化会使信息使用者在对比各年年报时感到混乱，不能及时地按照原有的阅读习惯找到内部控制的信息，在2012年这一内容是通过报表中单独的一项内部控制来进行披露，较为清晰直观，但是内部控制这一项中披露的内容不全面，信息使用者仍然需要

5、在董事会报告等其他载体中找寻华夏银行披露的内部控制信息，这也容易对信息使用者造成误导，使他们遗漏对部分内部控制信息的了解。第四，华夏银行在内部控制自我评价报告这一披露形式中，2008和2009年的披露较为详尽，对内部控制五要素都进行了详细的阐释，2010年的评价报告相对简单。2010年五部委发布《企业内部控制评价指引》，对评价报告的披露内容做了要求，因此2011年的评价报告按照指引要求进行披露，但在规范性方面还有所缺失，在自我评价报告的附件《内部控制评价工作的相关状况》中没有按照指引中的要求得出内控有效性结论。2012年的内控自我评价报告及附件则是严格按照评价指引的相关规定

6、进行披露，对内部控制评价的总体情况、依据、范围、程序和方法以及内部控制缺陷的认定、整改等方面进行了概括性的阐述。同时华夏银行在2012年还披露了《2012年度内部控制规范实施工作方案》，对未来的内部控制工作做出了明确计划。第五，华夏银行2010、2011年的CPA审核报告是内部控制自我评价报告的评价意见报告，京都天华会计师事务所连续两年对华夏银行的内部控制自我评价报告出具核实评价意见，这类报告不是标准意义上的审核报告，它只是把企业的内部控制评价在核实之后给予客观的意见，保证程度比内部控制审计报告要低，获取的审计数据也不充分。2012年华夏银行更换会计师事务所，由安永华明会计

7、师事务所为其出具了标准意义上的内部控制审计报告，这也难免让人质疑华夏银行因为审计意见的分歧而更换会计师事务所。2.2.2披露内容本文参照信息披露指数法，虽然这种方法主要应用于自愿披露阶段，但考虑到我国内控信息披露虽然进入强制阶段，但属于弱强制阶段，相关法律规范并不完善，所以这种方法依然适用。参照翟旭等（2009）的研究，假设各披露内容在最终得分的计算中权重相等为1，将披露内容评分档次分为四档，“0”是未披露，“1”是简单披露，“2”是较详细披露，“3”是详细披露。在具体评分时，简单披露是指一句话带过，较详细披露是比