商业银行中间业务收入分析与核算研究

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1、摘要:本文梳理了我国商业银行中间业务2006-2011年6年来的发展情况,发现中间业务虽然发展迅速但与传统利息收入相比,不构成商业银行经营收入的主要部分。同时,结合商业银行中间业务会计核算存在的问题,提出规范其会计核算方法是实现中间业务收入良性发展的保证。  关键词:商业银行;中间业务;收入分析  一、商业银行中间业务的定义、分类及相关研究  (一)商业银行中间业务定义及分类。商业银行中间业务,是指商业银行代理客户办理收款、付款和其他委托事项而收取手续费的业务。人民银行2001年7月4日发布实施的《商业银行中间业务暂行规定》对中间业

2、务的界定是:中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债、形成银行非利息收入的业务。根据巴塞尔委员会的划分,商业银行中间业务大致可分为四类:商业银行提供的各类担保业务、贷款承诺业务、金融工具创新业务以及传统中间业务。我国《商业银行中间业务暂行规定》确定了9类中间业务:支付结算类中间业务、银行卡业务、代理类中间业务、交易类中间业务、投资银行业务、基金托管业务、咨询顾问类业务和其他类中间业务  (二)相关研究。中间业务理论研究影响较大的有Pennacchi的规避监管税收效应理论和E.J.Kan为主要代表的管制规避理论等。Pennacch

3、i(1998)的规避监管税收效应理论认为商业银行在存贷款市场的激烈竞争以及其他各类金融机构的迅速拓展使得表外业务成了银行传统存贷业务的最佳替代工具,它除了能降低银行的资产风险和经营风险外,还可以避免银行过多投入高风险传统业务,达到分散风险的目的。凯恩(E.J.Kane,1994)的管制规避理论认为政府管制是有形的手,规避则是无形的手。许多形式的政府管制与控制实质上等于隐含的税收,阻碍了金融业从事已有的盈利性活动和利用管制以外的利润机会。因此金融机构要通过创新来逃避政府的管制。  我国的学者和业界从业人员从不同角度对商业银行中间业务进

4、行了研究。关于商业银行中间业务快速发展的原因,程华(2006)研究认为,中间业务的创新源于客户需求、市场竞争、监管放松、混业经营以及IT技术发展等五个主要因素;杜红权、郑备军、彭超英(2008)认为,2008年实施的货币从紧政策是国内商业银行中间业务创新的契机,中间业务不仅拓展了银行自身新的利润增长点,部分业务甚至可以防范并化解传统业务的风险。对于中间业务会计核算规范问题,李京阳、李京晔(2001)研究指出商业银行中间业务披露的信息贫乏,不便于监管,央行应该规范中间业务统计指标,统计核算各商业银行的中间业务数据,并按需披露;罗迦(2

5、011)认为,目前各商业银行中间业务核算没有统一的规范,会计规范与业务发展不相适应,应该建立统一的会计核算规范,强化权责发生制的规范使用。作为会计确认中最为关键的价值确认问题,王珂英、刘颖、沈福喜(2003)提出了中间业务产品的风险厘定定价方法,即商业银行在充分考虑成本的条件下,把风险损失作为影响产品价格的决定因素,以客户需要为约束条件,以追求银行利润最大化为目标,综合确定中间产品定价;涂永红、李向科(2004)从银行成本管理的角度出发,结合了各商业银行的不同的市场战略,依据微观经济学的定价原理,在充分考虑银企关系的基础上,提出了基

6、于成本定价、竞争定价、关系定价等三种定价策略的综合定价模型。  二、我国商业银行中间业务收入分析  本文选取十一家上市银行作为研究对象,分析2006-2011年各家商业银行中间业务发展状况。其中中间业务收入值选择各商业银行报表的“手续费及佣金净收入”或者“手续费及佣金收入”数据进行分析。  (一)商业银行中间业务收入发展较迅速,业务量不断提升。6年来,各上市银行中间业务呈呈现出明显的发展态势,中小股份制商业银行的发展速度明显快于国有商业银行;国有商业银行占据了主要的中间业务市场,其中工商银行业务总量始终保持领先状态。据测算,中小股份

7、制商业银行中除华夏银行的净手续费及佣金收入增幅未达到10倍以外,其他几家增幅均超过了10倍,而兴业银行的增幅则超过了20倍。(见图1)。  (二)中间业务收入占营业收入的比重逐步增加。图2采用的指标衡量各上市商银行近6年来中间业务收入占营业收入比重的情况,计算公式为:“手续费及佣金净收入/营业收入”。  整体来看,我国商业银行的中间业务占比不断提升,对商业银行营业收入的贡献不断增加。2011年,除华夏银行和浦发银行外,其他9家的中间业务收入占比均超过了10%,但是尚未有一家银行突破25%,这与2007年银监会曾提出的“大中型银行要力

8、争通过5至10年的努力,使中间业务收入占比由17%提高至40%~50%”的目标还有明显差距。  (三)与传统业务相比,中间业务收入与利息收入的差距依然明显,对商业银行的经营收入贡献度依然不足。具体计算公式为中间业务占比=手续费及佣金净

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