试述研发费用加计扣除的会计核算方法

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1、试述研发费用加计扣除的会计核算方法试述研发费用加计扣除的会计核算方法试述研发费用加计扣除的会计核算方法财改金融往薜技术协作信息2o11(z4)总第1079试述研发费用加计扣除的会计核算方法刘洋/哈尔滨银行摘要:依据国税发[2oo81116号文规定,企业从事为获得科学与技术(不包括人文,社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术,工艺,产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动;并属于具有财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业即按相关政策享受税收优惠政策.本文就从税务及会计处理的角度探讨一下研究费用加计扣除对企业效益的影响.关键词:

2、研究开发费用;加计扣除;会计;税务一,研究开发费用加计扣除的基本规定企业为开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的5o%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的l5O%摊销.例l:A公司自行研究开发一项技术,截至2008年6月30目,发生研发支出合计lO0万元,经测试该项研发活动完成了研究阶段,从2008年7月1日开始进入开发阶段.该阶段发生研发支出120万元,假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件.2008年l2月31日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术.相关

3、会计处理如下:1.2008年6月30目前发生的研发支出:借:研发支出一费用化支出1∞贷:银行存款等lO02.2008年6月30目前,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:借:管理费用100贷:研发支出一费用化支出1(303.2008年下半年,发生开发支出并满足资本化确认条件:借:研发支出一资本化支出120贷:银行存款等1204.2008年l2月3l目,该技术研发完成并形成无形资产:借:无形资产——非专利技术120贷:研发支出——资本化支出120从上述企业研究开发费用的会计处理上看,企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计处理,如例l第2笔分录,将不满足资本化条件的研

4、究阶段的支出l∞万元,l0C%计入了当期损益.再如例l中的第4笔分录,将满足资本化条件}向开发阶段的研发支出120万元,也ioo%~入了无形资产,未实行l5096的加计扣除或加计摊销处理,这样使得企业对于自行开发无形资产发生的研究开发费用,就没有享受到税前加计扣除的税收优惠.按企业所得税法的规定,研究开发费用的具体加计扣除的方式,应分两个阶段进行.二,具体会计及税务处理l研究开发费用未形成无形资产.对于未形成无形资产的研究开发费用,应当计入当期损益,在按规定实行l0.%捆除的基础上,在计算应纳税所得额时,再按研究开发费用的5o口计扣除.例2:沿用例l资料,A公司2

5、008年度按会计准则核算的会计利润为3C0万元,假定按企业所得税法规定没有其他调整事项,则该公司2008年度的应纳所得税额应为:应纳税所得额=300一lO0×5O96=250(万元)应纳所得税额=250×2596=62.S(万元)2研究开发费用形成无形资产.形成无形资产的研究开发费用,则属于资本化支出,构成无形资产成本,应允许加计后作为无形资产的成本,按照规定摊销,也就是说形成无形资产的研究开发费用,按无形资产成本的I5∞,o从无形资产使用的月份起,按其使用寿~’-T-均进行摊销.研究开发费用加计扣除的方式,有两种方式可供选择.第一种方式:是按企业会计准则规定,将

6、构成无形资产的研究开发费用总额的10096转入无形资产,在规定的使用寿命内平均摊销;待纳税申报时,再按年摊销额的5O96在税前加计扣除,在纳税申报环节享受所得税的优惠.例3:沿用例l和例2资料,符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的120万元,构成无形资产成本.假定该非专利技术的使用寿命为lO年.A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为350万元,假定按税法规定没有其他调整事项,A公司应作如下会计处理:1.2008年l2月31日,该非专利技术研发完成并形成无形资产,转账分录同例l题第4笔分录.2从2009年起,无形资产每年的摊销处理:借:制造费用l2(12

7、O/10)贷:累计摊销l23计算2∞9年的纳税所得额和应纳所得税额:应纳税所得额=35o一12×5O96=344(万元)应纳所得税额=344×2596=86(万元)第二种方式:是按企业所得税法规定,将构成无形资产的研究开发费用总额的15096,直接转入无形资产成本,同时将加计的5O96成本}向摊销额提前计入企业研发年度的净利润.例4:沿用例3资料,A公司应作如下会计处理:1.2∞8年l2月31日,将构成无形资产成本的120万元,按l50%加计后转入无形资产.借:无形资产一非专利技术l80(120×l5.%)贷:研发支出一资本化支出120以前年度损益调整6o(180

8、—120)