稳健性原则及其在会计实务中的运用

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1、稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则及其在会计实务中的运用●财会经济《经济师)2007年第5期稳健,原贝Ij及其在会计实务中的运用摘要:稳健性原则是会计

2、确认和计量方面的一般原则的重要组成部分之一.通过对稳健性原则的产生,本质,地位和作用及其存在有现实的必要性等方面的论述,使人们对稳健性原则有了全面的,系统的认识和了解,旨在说明稳健性原则的重要性;稳健性原则体现于会计核算的全过程,它的运用将能提供更加准确,可靠的会计信息,但如果对其不能合理运用,将对会计信息产生一定负面影响;在实务操作中应对其有正确的理解,避免主观上的随意性及粉饰报表行为,应从准则及制度制定的可操作性,会计人员职业判断能力的提高,外部监督作用的充分发挥及在报表附注中充分披露等方面加以改进.关键词:稳健性原则重要性两面性改进中图分类号:F23文献标识码:

3、A文章编号:1004—4914{2007)05—180—02稳健性原则又称谨慎性原则,是指在资产计价及损益确定时,如果有两种以上的方法或金额可供选择,会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额.在会计工作中,稳健性原则主要表现为:推迟确认收入,提前确认费用,低估资产价值,高估负债价值.财政部最新颁布实施的《企业会计制度》(以下简称《制度》)第11条规定:”企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债或费用.”下文将就稳健性原则及其在《制度》中的运用试作简要分析说明.一,稳健性原则概述1.稳健性原则产生的条件及其本质分析.稳健性

4、原则产生的充分条件是会计所处的环境及依据环境所做出的会计期间假设(会计分期假设).市场的可变性导致的会计确认和计量中的不确定性是稳健主义产生的必要条件.不确定性是”对导致一系列可能结果的一种或多种备选方案的认识状态,但这些特定结果的可能性要么无法知道,要么无实际意义”.会计期间假设使会计主体经营的时间范围被人为地划分为若干相连的会计期间,在一个特定的会计期间里,有许多交易或事项尚未完成或未最终实现,根据权责发生制的要求,会计上必须及时反映对当期的实际影响以决定期问的收益,而不能不采用估计办法,因此,采用宁可本期多承担也不让未来期间多承担费用和损失的方法,以减少未来不确

5、定因素的影响.会计的不确定性造成会计人员处理问题的随意性,会计方法的可选择性使描述或计量的结果有相当的模糊性,稳健的存在可使会计人员在”随意”之中最大可能地满足信息需求者的要求.2.稳健性原则的地位和作用.稳健性原则的地位和作用主要表现在:(1)有利于企业规避经营风险,稳定盈亏.企业经营过程中存在着各种现实和潜在风险,稳健可以使会计人员和投资者保持清醒头脑并采取有效措施,以简化不利影响.(2)有利于正确核算企业的经营成果和如实反映企业的财务状况.如存货成本与市价孰低的计价方法,可以真实地反映企业期末存货的实际价值,计算出的资产负债率,流动比率等财务比率才更有决策参考价

6、值.(3)有利于保护投资者和会计人员的利益.客观地反映企业经营中的风险因素,不仅可以使投资者免遭损失,而且可以使会计人员避免承担因提供盲目乐观信息而给投资者造成损失的责任.3.稳健性原则存在的客观基础.稳健性原则虽受到各方面攻击,但仍被投资者和会计人员所推崇并在实务中继续运用,其存在的客观基础可分为下列三方面:(1)经济环境变化中的风险因素及会计确认与计量中的不确定性一180一●许晶依然存在.企业的生产经营离不开动态的市场经济环境,使企业高估利润远比高估费用要危险.同时,伴随经济环境的变化,会计确认与计量中涉及的不确定性因素也越来越多,如衍生金融工具,物价变动,人力资

7、源等,无不需要会计人员从企业长远利益考虑来稳健地处理这些会计问题.(2)稳健性原则具有经济上的合理性和客观必要性.正确地将收入和与之相关的费用进行配比,才能比较真实地反映企业的经营成果,稳健主义符合这一要求.如存货计价的后进先出法,存货的成本与材料的成本及相关的人工等费用成正相关关系;企业销售存货而取得的现行收入只能与最近购人或生产现行成本相配比,当物价持续上涨时,才可以保持期末存货计价的相对稳定;耗用或销售的存货则以较高的成本计价,从而使企业的净收益不至虚增,能保证企业正常经营所需资金.(3)现行条件下的稳健性原则的实行都具有一定的约束条件.稳健并