对外承包工程中货物出口退税问题探讨

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1、对外承包工程中货物出口退税问题探讨对外承包工程中货物出口退税问题探讨对外承包工程中货物出口退税问题探讨对外承包工程中货宋志鹏近年来,国内越来越多的工程企业在海外承接工程项目,为鼓励和规范工程企业走出国门,国务院于2008年9月1日颁布并施行了《对外承包工程管理条例》.国家财政,金融,外汇和海关部门也相继出台了适应对外承包工程业务的政策和管理办法.一,对外承包工程涉税综述(一)对外承包工程增值税的出口退税对外承包工程企业运往境外的为境外工程所采购的设备材料,生活物资和不再运回境内的施工工器具等出口货物,按照国家对对外承包工程现行的税法规定可享受出口退税优惠政策.(二)对外承包工程的营业税对外

2、承包工程项目因其应税劳务的发生地在境外,按照老的《营业税暂行条例》的规定不属于我国营业税的征税范围.但2009年1月1日施行的新《营业税暂行条例》对外承包工程项目还要征收营业税.专家建议企业让境外分子公司签订工程合同,满足”提供劳务的单位不在中国境内”的条件,从而无需缴纳营业税.同时,财政部和国家税务总局2009年9月27El在财税[2009]111号文《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》中规定:对我国境内单位或者个人在我国境外提供建筑业,文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税.(三)对外承包工程的企业所得税根据《企业所得税法》的有关规定对外承包工程的企业所得税能享受如下的优

3、惠政策:一,税额抵免.按国际惯例对外承包工程企业的工程项目应在项目所在国缴纳企业所得税,如所在国跟我国签有避免双重征税的税收协定的,其在国外缴纳的企业所得税按照我国税法规定在缴纳企业所得税时可以抵免,抵免的限额是应税所得按照我国企业所得税税法计算的应纳税额,超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内进行抵补.二,折让抵免.按照两国间税收协定的规定,对外承包工程项目所在国对企业所得税的一些减免性优惠政策,在按照我国税法规定计算缴纳企业所得税时,视同已经缴纳并允许在限额以内扣除,从而降低税赋.二,对外承包工程货物出口退税操作模式及存在的问题(一)出口退税的模式.1.我国出口退税货物分为两类(1)

4、一般退(免)税货物范围,是指企业出口的凡属于已征或应征增值税,消费税货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物外,都属于出口货物退(免)税的货物范围.一般来说,应具备以下四个条件:必须是属于增值税,消费税征税范围的货物;必须是报关离境的货物;必须是在财务上作销售处理的货物;必须是出口收汇并已核销的货物.(2)特准退(免)税货物范围,是指虽然不具备上述四个条件,但由于其销售方式,消费环节,结算办法等特殊性,国家特准退还或免征增值税,消费税的货物,如对外承包工程运出境外用于对外承包工程项目的货物.2.货物出口退税的方式有两种(1)生产企业办理免,抵,退税.生产型企业出口退税必须是自己生产的产品.

5、(2)外贸企业办理出口退税.(二)对外承包工程出口货物退(免)税的模式根据我国出口退税政策,对外承包工程企业运出境外用于对外承包工程项目的货物属于特准退(免)税货物范围.国家对对外承包工程企业货物出口退(免)税没有明确具体的出口退税模式.实务中的做法是采用现有的两种方式中的一种.国家税务总局2009年9月15日在国税函[2009]538号《关于生产企业开展对外承包工程业务出口货物退(免)税问题的批复》中规定:属于增值税一般纳税人的生产企业开展对外承包工程业务而出口的货物,凡属于现有税收政策规定的特准退税范围,且按规定在财务上作销售账务处理的,无论是自产货物还是非自产货物,均统一实行免,抵,

6、退税办法;凡属于国家明确规定不予退(免)税的货物,按现行规定予以征税;不属于上述两类货物范围的,如生活用品等,实行免税办法.(三)对外承包工程出口货物退(免)税存在的问题1.缺乏熟悉对外承包工程出口退税业务的人员,严重影响了对外承包工程货物出口退税业务的展开.2.缺乏跟对外承包工程实施相配套的规章制度和工作程序,企业内部各部门之间缺少配合,与主管税务机关的联系与沟通不够等等.3.对工程项目所在国的政治环境,经济环境,税务环境以及与我国的相关税收协定,税收优惠政策等资料收集不全面,理解不深人.三,对外承包工程出口货物退税方式选择与办理(一)出口退税方式的选择1.对外承包工程货物出口退税的方式

7、有两种,靠用55生产企业办理免,抵,退税方式和外贸企业办理出口退税方式,但只能选择一种.一般来讲,如果出口货物没有需要再加工的,选择靠用外贸企业办理出口退税方式比较合算,如果出口货物有需要再加工的,就选择靠用生产企业办理免,抵,退税方式比较合算.但这也不绝对,如果能与出口货物的退税率结合起来筹划更好.2.出口货物加工与否的选择.出口货物是否需要加工,需要熟悉和研究对外承包工程出口退税优惠政策中对出口货物的要求及出口退税率