保险理赔中的增值税问题

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1、保险理赔中的增值税问题增值税属于流转税的一种，纳税义务人为：１．在中华人民共和国境内销售货物；２．提供加工，修理修配服务；３．进口货物．在财产险的理赔中，涉及到增值税问题的主要包括固定资产（机器设备，办公用品等）和存货（流动资产）两类：一．固定资产保险企业在购买机器设备和办公用品等固定资产时，即使销售方出具的是增值税专用发票，购货方所支付的税额不能作为进项税额进行抵扣，因为这些机器设备作为固定资产时，购买方属于最终的消费者，增值税额直接进入固定资产的成本．显然，固定资产的增值税额属于保险标的．但根据新的《增值税条例》，09年１月１日起，一

2、般纳税人购入固定资产（部分资产除外）发生的进项税额可抵扣，因此，该部分税额不计入资产成本，也不再属于保险标的．理赔时，如果是部分损失，对机器设备等固定资产进行修理，修理方开具增值税专用发票，被保险人支付增值税额．实务中大多数被保险人会将这部分进项税额进行抵扣，所以在保险理赔时要扣除．注意，新条例实施细则中关于＂非正常损失＂的表述为＂因管理不善造成的丢失，被盗，霉烂的损失＂；换句话说，发生保险事故造成资产损坏，修理所发生的进项税额是可以抵扣的，不需要做进项税转出；如果是重置，进项税也同样能抵扣．需注意的是，建筑企业交纳的是营业税，所以建筑企

3、业提供劳务时一般开具的是建筑服务业的专用发票.建筑物理赔不涉及增值税问题．二．存货企业原材料的成本包括（购买金额，运费，关税等费用），增值税不进入成本，单独入账，计作：应交税费－－－应交增值税（进项税额），列在负债科目的借方．在投保时，确定存货保额的依据是账面价值．由于账面价值是不包括增值税金额的，所以严格来说，增值税不是保险标的．但在实务中，在承保时往往未向被保险人说明增值税不属保险标的．在假设增值税为保险标的的前提下，理赔原则如下：　　１．无论是部分损失还是全部损失，按照存货的账面价值进行损失理算．２．如果被保险人已将存货的进项税额进

4、行了抵扣，则增值税不赔．（被保险人往往以进项税转出为理由要求赔偿税额部分，这时可以依照非正常损失的解释向被保险人说明）;　３．对于保税区企业，在够入原材料时是不要交增值税的，但保税区免税的前提是生产的产品必须要出口或在区内出售，如果发生事故，原料报废，被保险人需要补交增值税，在这种情况下，保险公司不赔偿增值税（但不包括处理残值所必须支付的增值税部分）．有些保税区规定，如果发生保险事故，且保险公司进行了赔偿，则被保险人可以拿保险赔付凭证到海关申请材料／产品报废，并不再追缴相关税费．小结．处理增值税的思路：１，判断增值税是否属于保险标的．２，

5、开具的是增值税专用发票还是增值税普通发票．（注意，后者是不能抵扣的）３，只要被保险人已经抵扣了相应的增值税进项税额，则理赔时作相应的扣除（补偿原则）；如不能抵扣，最好要求被保险人将增值税发票抵扣联原件提供给保险人，防止欺诈．４，熟悉各地的增值税管理条例，以作为理赔的依据．５，小规模纳税人的进项税额是不能抵扣的，小规模纳税人一般不能开具增值税专用发票，可以通过税务局办理《中华人民共和国增值税暂行条例》【发布单位】中华人民共和国国务院【发布文号】国务院令2008年第538号【发布日期】2008-11-10【实施日期】2009-01-01第十条

6、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2008年12月15日中华人民共和国财政部令第50号，于2009年1月1日起施行第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不

7、善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。93年老的细则：第二十一条　条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括: 　 (一)自然灾害损失；(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；  (三)其他非正常损失。