审计准则变迁的驱动因素分析

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1、审计准则变迁的驱动因素分析　　一、引言　　审计准则是审计人员开展审计工作时应该遵循的规范，是对审计主体，也就是审计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。它是在总结广大审计人员的实践经验的基础上，为适应时代需要、保障审计质量而产生的，并为多数同行承认并参照执行的一种工作惯例，是审计主体进行自我约束的规定。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。　　随着市场经济的发展，我国的各种经济实体茁壮成长，经济环境与经济运行愈发复杂，交易成本、经济安全、企业效率等问题急需解决。各种经济违规乃至犯罪事件层出不穷。这就使得审计监管有

2、其存在的必要性。而审计准则作为审计工作的行为规范，对它的研究更是重中之重。如果能够科学的分析出审计准则变迁的驱动因素，就能使审计准则及时修正，更好的指导审计监管活动。从而规范企业经营活动，降低制度成本，增强企业的竞争力，完善市场经济体制，提升市场信心，促进现代化建设的健康发展。　　审计准则对于审计的重要意义不言而谕，国内外对它的研究成果可谓是汗牛充犊。从总体上看，对审计准则的作用和职能研究的最为透析。一般来说，审计准则的主要现实意义在于降低交易费用，明晰和鉴定产权，降低政府鉴定成本，限制机会主义行为的发生，提高审计工作的效率和效果，

3、使外部效益内部化，从而使社会资源得到优化配置。对于审计准则变迁的推动因素，国内对此的研究并不深入。虽然学者们运用了许多现代先进理论对其进行研究，但多是从某个角度，或是在研究某个问题时做附带研究，缺乏全面而系统的论述。　　二、审计准则的产生与发展　　（一）审计准则的涵义　　所谓审计准则，是指由国家有关部门或审计职业团体制定颁布的，用以规范审计人员资格条件和执业行为的行为规范。　　审计准则是在审计实践中逐渐形成，并为多数同行承认并参照执行的一种审计工作惯例。审计准则是审计主体进行自我约束的规定，也是衡量审计工作的尺度。　　审计准则主要包

4、括以下涵义：（1）它是出于审计自身需要和社会公众的需要而产生和发展的，（2）它是审计实践经验的总结，它的完善程度同样反应出审计发展水平；（3）它是对审计主体提出的要求，而不是对审计客体；（4）它规定了审计工作质量的要求，既是控制和评价审计工作质量的依据，也是控制审计风险的必要；（5）它一般应由审计组织及审计职业团体制定和颁布。　　（二）审计准则的诞生与发展　　1.审计准则的产生　　“审计准则”一词，最早出现于1841年美国证券交易委员会制定的S-X规则中。它是审计发展到一定阶段的产物，并随着审计实践的发展而不断的充实和完善。　　起初

5、的审计工作并没有一定的规范，仅凭审计人员的经验去审查账目。如何进行审计，审计工作应做到什么程度，社会公众如何衡量及评价审计工作，并无统一规定。随着审计工作的日益繁杂，职业会计师逐步认识到，如果没有一定的规范，审计质量就难以保障。因此，一个统一的审计规范是必要的，它便于会计师在职业中共同遵守，同时也便于公众依据规范对审计进行监督。　　由于社会公众的强烈要求和审计团体的职业需要，美国注册会计师协会的审计程序委员会从1944年起开始了审计准则的制定工作，1947年，为了听取会员的意见，以小册子的形式颁布了世界上第一部审计准则——《审计准则

6、试行方案——公认的重要性和范围》。后经几番充实和完善，审计程序委员会于1972年修改通过了财务报表公认审计准则，并在1984年发布了49份审计准则说明书，对审计准则作了解释。世界上其他国家，在当时主要是像日本、德国等发达国家，也先后制定了本国的审计准则。　　2.国内审计准则近年发展与变迁　　（1）国家审计准则。我国的国家审计准则早在1989年就开始预备制定，经过反复寻求意见和改进，在1996年底制定并发布了包括准则在内的《38项审计规范》。　　随着审计事业的发展和国家审计地位的提高，以及与国际审计接轨的需要，在总结《38项审计规范》

7、实施后情况的基础上，以审计署令的方式，颁布了1-6号包括重新制订和修订的24项准则、规定和办法。　　（2）社会审计准则，中国社会审计准则的主要代表是注册会计师独立审计准则，它是依据《中华人民共和国注册会计师法》制定。受国际审计准则变迁的影响，我国社会审计准则分别于1996年，2003年，2007年经历了三次变迁。国际趋同趋势明显。　　（3）内部审计准则，中国内部审计协会自2000年起，依据《审计法》等相关法律法规，组织中国内部审计准则的制定工作，安然事件发生后，内部审计准则的制定又得到了进一步的完善。2003年正式发布了基本准则后又

8、发布了十个具体准则。2013年8月份又发布了最新内部审计准则，包括20个具体准则。　　三、审计准则变迁是制度变迁　　从哲学上讲，审计准则属于上层建筑范畴，属于为社会经济服务的制度。是审计体系的重要一环。审计准则的变迁，就是规范审计主体