同一控制下长期股权投资实务问题思考

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1、同一控制下长期股权投资实务问题思考　　一、我国长期股权投资相关理论　　（一）长期投资的分类我国的会计准则中规定在以企业合并方式取得得长期股权投资中，应分为同一控制下的和非同一控制下。一般来说，发生在同一企业集团内部企业之间的合并称为同一控制下的企业合并。例如母公司将子公司注销，并将全资子公司的净资产转移至母公司，母公司向它其中一个子公司出售，将对子公司的权益转移给它旗下的另一家子公司。同一控制下的企业合并具有两个特点：第一站在总体的高度也就是从最终控制方来看，不管内部子公司权益如何变化，而母公司对所能实施控制的净资产前后没有发生变化，其账

2、面价值原则上保持了一致；第二，这种合并主要发生在关联方之间，他们的交易价格往往不存在公允，也不能以协定的价格进行计量，因为这样会导致总体资产的增资。所以应采用合并方账面价值进行核算。关于同一控制下的会计处理，采用权益结合法。并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，对于这部分差额应该冲减资本公积的账户余额；若资本公积的余额不足进行冲减的，应冲减留存收益账户余额。　　（二）非同一控制下企业合并和同一控制企业合并的区别　　即在没有期

3、中的一方或被多方控制的情行下，一个企业对另一个或多个企业股权或净资产的行为进行购买。这些参与购买的各方，在合并交易的前后都不受同一个企业控制。这些企业间没有必然的联系。非同一控制下企业合并的有主要有以下两个特点：第一，企业与企业之间不存在关联关系，他们彼此之间不存在利益关系，他们都是依据自己的意愿进行交易。第二，双方是在公平是市场环境下，进行双方的讨价还价，都以自己的利益为出发点。所以交易的价值一般可以达成协议。即按公允价值进行核算。非同一控制下企业合并采用购买法，购买法即合并成本的确定以公允价值（包含所付出的资产、发生的或者承担的债务和

4、发行的权益工具）为基础进行计量。非同一控制的企业合并又分为通过一次交换交易实现和多次实现，通过一次交换交易合并成本就是购买方为了获得控制权在购买日付出的公允价值（包含所付出的资产、发生的或者承担的负债或者发行的权益性的证券）。控制通过的企业合并形成的，其合并所产生的成本为由于为了对被购买方实施控制权，购买股权的一方在股权的购买日所支付的资产、发生或承担的负债或者购买方因为要进行企业合并所发行的相关证券的公允价值；企业合并通过多次的交易形成的，它所产生的合并成本等于在以前合并时候已经持有的被购买方的在购买日或交易日股本的公允价值加上购买日当

5、天所支付的其他的相关资产的公允价值。也包含在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日估计得未来事项很可能发生并且对合并成本的影响得一些事项和约定。　　二、我国与国际会计准则关于长期股权投资对比分析　　（一）初始计量方面的对比国际财务报告准则和美国财务会计准则所规定的企业合并，均不包括同一控制下的企业合并。在国际会计准则中，并没有企业合并的理论，对于子公司的投资，采用成本法进行后续计量，并且不区分该投资是否形成企业合并。而我国却在取得投资时候分为同一控制下的企业和非同一控制下的企业合并。　　（二）合并会计处理的对比在我

6、国，对企业合并的方法主要有购买法和权益结合法。会计实务上最早采用的是权益结合法，这两种不同会计处理方法自然会产生不同的会计结果，而且往往差异很显著。长期来，实务界和理论界有关企业合并的争议焦点再有是否应取消权益结合法。采取权益结合法可以使合并企业的财务报表比较好看，但这也给盈余管理提供了较大的空间。因此美国已经取消了权益结合法，IASB（国际会计准则理事会）颁布的IFRS3（国际财务报告准则3号）也取消了权益结合法。但是IFRS3不适用于同一控制下的企业合并，所以，国际财务报告准则并没有对企业同一控制下的企业合并进行说明。因此，在编制合并

7、报表的时候，我国对同一控制下的企业合并采用权益结合法，似乎也有客观存在的必要。　　三、同一控制下会计处理存在的问题分析　　（一）同一控制下一次取得长期股权投资会计存在问题在同一控制下，若形成企业合并，那么就应按照准则去处理。按照账面价值进行初始计量。但是若在同一控制下，没有形成企业合并，其处理方法我国现有的会计准则却没有进行明确说明。在一般情下，只对没有形成企业合并的长期股权投资用公允价值进行后续计量。给实务操作带来了不便。也容易导致操作利润的行为产生。　　例如：甲公司持有丙公司70%的股权，并且持有丙公司50%的股权，按照相关协议，甲公

8、司可以控制乙公司和丙公司。在甲公司对丙公司的长期股权投资账面价值为300万元。在2012年12月甲公司持有丙公司70%的股权的公允价值为600万元，2013年1月，甲公司将持有的丙公司70%的