试析金融资产重分类的会计处理

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1、试析金融资产重分类的会计处理全国中文核心期刊·财会月刊阴试析金融资产重分类的会计处理丁红燕石文华渊中国石油大学掖华东业经济管理学院山东东营257061中国人民银行东营市中心支行山东东营257000冤【摘要】金融资产在初始确认后，各类别之间可能涉及重分类问题。笔者拟对金融资产重分类的会计处理提出自己的一些看法。【关键词】金融资产重分类会计处理一、金融资产的重分类至到期投资，主要包括以下三种情况：第一，持有意图或能力1.交易性金融资产在任何情况下均不能重分类为其他发生改变；第二，可供出售金融资产的公允

2、价值不再能够可靠类别的金融资产。地计量；第三，原来的持有至到期投资重分类为可供出售金融2.贷款和应收款项在任何情况下均不能重分类为其他资产，已经超过了《企业会计准则第22号——金融工具确认类别的金融资产，而且其他类别的金融资产在任何时候也不和计量》中所规定的“两个完整的会计年度”的，可以在符合条能重分类为贷款和应收款项。件的情况下再重分类为持有至到期投资。3.持有至到期投资在一定条件下可以重分类为可供出5.按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计售金融资产，主要包括以下两种情况：第一，如果持

3、有意图或量》的规定应当以公允价值计量，但由于以前公允价值不能可者能力发生改变，持有至到期投资可以重分类为可供出售金靠计量的权益性投资，在长期股权投资中核算。如果公允价值融资产；第二，持有至到期投资部分出售或者重分类的金额较能够可靠计量时改按公允价值计量，则重分类为交易性金融大，且出售或重分类不由企业无法控制、预期不会重复发生和资产或者可供出售金融资产。难以合理预计的独立事件所引起，也应当将该类投资的剩余二、持有至到期投资与可供出售金融资产重分类的会计部分重分类为可供出售金融资产。处理4.可供出售金

4、融资产在一定条件下可以重分类为持有1.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计房屋建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。房地产减值准备”等科目；二是转换为以公允价值模式计量的3.作为投资性房地产核算的土地使用权。其后续计量可投资性房地产，这时应当按土地使用权在转换日的公允价值以分为两种情况：一是采用成本模式；二是采用公允价值模进行计量，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入式。采用成本模式计量的，其后续计量按无形资产会计准则的当期损益，转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计

5、入规定进行处理；采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产资本公积。盂投资性房地产转换为自用性土地使用权。这种转计提折旧或进行摊销，而应当以资产负债表日投资性房地产换形式也分为两种情况：一是采用成本模式计量的投资性房的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之地产转换为自用性土地使用权的，应当按照转换日的账面余间的差额计入当期损益。额、累计摊销和减值准备进行结转，分别转入“无形资产”、“累三、处置和转换计摊销”、“无形资产减值准备”等科目；二是采用公允价值模1.处置。作为无形资产、固定资产和

6、投资性房地产核算式计量的投资性房地产转换为自用性土地使用权的，应当以的土地使用权在处置时，分别按照对应的会计准则进行处理。投资性房地产在转换日的公允价值作为自用性土地使用权的2.转换。淤作为存货的房地产转换为投资性房地产。若账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。转换为以成本模式计量的投资性房地产，则应当按照转换日主要参考文献的账面价值进行结转；若转换为以公允价值模式计量的投资1.财政部援企业会计准则2006援北京院经济科学出版社袁性房地产，则应当按照转换日的公允价值进行结转。于自用性2

7、006土地使用权转换为投资性房地产。这种转换形式分为两种情2.财政部援企业会计准则要要应用指南2006援北京院中国况：一是转换为以成本模式计量的投资性房地产，这时应按土财政经济出版社袁2006地使用权在转换日的原价、累计摊销和减值准备进行结转，分3.中国注册会计师协会编援2007><8年度注册会计师全国统别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计摊销”和“投资性一考试辅导教材要要会计援北京院中国财政经济出版社袁200<8援中旬窑49窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊处理。在重分类日，该投资改按公允价

8、值进行后续计量。持有类为交易性金融资产。在重分类日，该权益性投资改按公允至到期投资按照摊余成本进行后续计量，可供出售金融资产价值计量，其账面价值与公允价值之间的差额计入当期损按照公允价值进行后续计量，而在重分类日摊余成本和公允益。价值之间可能会存在差额，该差额记入“资本公积——其他资例3：2007年5月4日，甲公司取得乙公司表决权资本本公积”科目。在可供出售金融资产发生减值或者终止确认时5%的股份，支付的价款为50万元。乙公司为非上市公司，甲将资本公积转出，计入资产减值损失或者投资