金融资产会计处理的梳理

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1、金融资产会计处理的梳理　　[摘要]金融资产是企业资产的重要组成部分，金融资产在初始确认时根据管理层的意图可能划分为4类。特别是可供出售金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和持有至到期投资之间的会计处理有许多相似之处，笔者进行了梳理，有助于财会人员更好地理解和运用。[关键词]金融资产；会计处理；梳理doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.08.009[]F275[]A[]1673-0194（2014）08-0018-03金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存

2、款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。金融资产在初始确认时可能划分为以下4类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业划分金融资产，应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资

3、产还可能划分为持有至到期投资。由此可知，可供出售金融资产中在活跃市场上有报价的股票、债券，其会计处理与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相似；可供出售金融资产中有固定到期日、回收金额固定或可确定的债券与持有至到期投资的会计处理相似。1在活跃市场上有报价的股票、债券例1：2012年5月1日，甲公司支付价款1030000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用2000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股

4、权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：①5月13日，收到乙公司发放的现金股利；②6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；③8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价16元。（1）甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：①5月1日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利30000投资收益2000贷：银行存款1032000②5月13日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款30000贷：应收股利30000③6

5、月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000④8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1600000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益300000借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000（2）甲公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：①5月1日，购入乙公司股票：借：可供出售金融资产成本1002000（1000000+2000）应收股利30000贷：银行存款10320

6、00②5月13日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款30000贷：应收股利30000③6月30日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动298000贷：资本公积其他资本公积298000④8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1600000贷：可供出售金融资产成本1002000公允价值变动298000投资收益300000借：资本公积其他资本公积298000贷：投资收益298000由此可见，可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而

7、言：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产将公允价值作为初始入账金额，相关交易费用计入投资收益，但对于可供出售金融资产，相关交易费用也应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。2有固定到期日、回收金额固定或可确定的债券例2：2008年1月1日，甲公司支付价款1000元（

8、含交易费用），从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，实际利率为10%，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。　　（1）甲公司将购入的该公司债券