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1、改进我国预算会计制度的思考【摘要】本文讨论和分析了我国现行预算会计制度存在的问题。研究了国际上政府会计改革的趋势及原因。提出了改进我国预算会计制度的建议和建立中国政府会计核算制度的设想。【关键词】预算会计制度权责发生制政府会计和报告体系改进一、我国现行预算会计制度存在的主要问题我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计,其中,单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看,相当于国外的政府会计。1997年,我国对预算会计制度进行了重大痼改革,制定并发布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单汜位会计准则》和《事业单位会计制度
2、》以爽及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制芸度。1997年的预算会计改革与199辽2年的企业会计改革就其改革背景及作用Г而言,都非常相近,即对传统的计划经济㈥体制下的会计核算模式进行改革,初步建欹立了适应社会主义市场经济体制的、以“膣资产=负债+所有者权益”为会计等式的新模式。自1998年实施新的预算会圜计制度以来,我国的预算会计环境发生了萄重大变化,我国以加强和规范财政管理为中心,在财政预算管理制度方面进行了一亨系列改革,包括改革预算16/16编制方法,细化镯预算编制内容,实行零基预算和部门预算鲡;逐步实施国库集中收付制度;积极推行创政府采购制度等。改革的实施使预算会
3、计鼾制度在核算内容上出现了许多新情况,原榍来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对预算会计制度进行进一绯步修改和完善。另外,从政府会计改革的趴趋势看,由于我国预算会计仍采用收付实镯现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露中一些深层次的问题。现刃行预算会计制度不能真实、完整地核算和玎反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务国库集中收付制度和埙政府采购制度的实施,使财政资金的流向鲑发生了重大变化,如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所誊需要的财政资金不再由财政通过主管部门荥拨入用款单位,而是由财政部门从单一账⑾户或采购专
4、户按规定程序直接拨入职工工馈资账户或直接拨付给提供商品或服务的供榘应商,行政、事业单位收到的财政资金不濮再表现为货币资金,而是一方面表现为收刁入的增加,另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加,这就需要对行政单翁位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样,在财政总预算会计渊中,也要核算和反映这一资金流向的变化蟾。尽管财政部已针对改革试点情况在预算ｋ会计制度中作了一些相应的修改,并制定片了试点核算办法,但是,该办法仅适用于霆中央试点单位,不适用于地方财政和所属锢16/16预算单位,目前,各地区均在开展财政支催出方面的改革试点,如“集中核算”、“蠡集中支付”
5、等形式,由于我国实行的是全拽国统一的会计制度,而试点办法又没有兼尉顾地方做法,不利于各地开展会计核算。另外,由于尚未突破收付实现制基础,试点办法也不尽完善,例如,在采购材料物锻资过程中,可能出现不同的情况,有的材料物资已到,但发票账单未到;有的发票笔账单已到,但材料物资未到;有的可能采商取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式,等等。这样,在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产吕?购入资产按什么金额入账?在总预算会溥计上遇到的问题是何时确认财政支出?支徭出按什么金额入账?在收付实现制下,行怀政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购
6、入的材料物资,蛘如果采购过程跨年度,则不能完整反映该食项经济业务活动;在收付实现制下,总预氟算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认币和计量财政支出,如果在年末时,采购已意基本完成,但款项尚未付清,或按照采购沲合同须扣留部分保证金,则在年末会形成玄财政资金结余,这种会计处理不能真实反迓映预算执行情况。现行预算会计制度不┞能为编制部门预算、实行“零基预算”办蜊法,提供相关的会计信息从表面上看,戏编制部门预算似乎与预算会计没有大的关券系,但从实质上看,预算会计信息是编制蹄16/16部门预算时的一个重要依据,是编制部门予预算的基础。我国的预算编制正在以“零洞基法”取代“基数法”。在传
7、统的“基数给法”下,按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标,走因而,在决策时不需要过多的会计信息,螟在这种情况下,传统的会计核算基础存在贤的弊端也没有显现出来。但在“零基法”个下,一切从“零”开始,主要根据各部门⒘的职责、占用的经济资源、人员配备等客魅观因素来确定资金使用额度,因此,编制栏“零基预算”,除了有核定编制、制定标赕准定额等相关配套制度外,摸清各部门的稿“家底”、充分了解各部门资源占用和使嫂用情况,具有十分重要的作用,如果没有漫可靠的会计信息,就无法编制“零基预算圃”。我国的行政
