收益费用中心主义利润观与资产负债中心主义利润观之博弈

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1、收益费用中心主义利润观与资产负债中心主义利润观之博弈宏观经济收益费用中心主义利润观与资产负债中心主义利润观之博弈邱艳梅广东金融学院广东广州510521摘要：所谓的收益费用中心主义是按期间配比原则将企业取得的收入成果扣除为了取得这些成果所付出的努力即牺牲掉的费用，其差额算作利润。另一方面资产负债中心主义则认为收益利得是指与所有者投入资本无关的资产增加或负债减少或两者的结合。本文对两个观点进行浅析，对企业利润观以及经济决策提供意见。关键词：收益费用中心主义利润观；资产负债中心主义利润观；博弈所谓的收益费用中心主义是按期间配比原则将企业取得的收入成

2、评价。公允价值评价的对象是仅限于金融商品等项目，还是扩充到不果扣除为了取得这些成果所付出的努力即牺牲掉的费用，其差额算作准备销售处理的经营性固定资产以及存货等项目，如此，全面收益的利润。也就是传统的利润观，重视利润的实现。其前提是企业及其经概念完全不同。营者经常的、正常的乃至恒稳的业绩指标、成果指标或是获利能力的根据FASB财务会计概念书第5号“营利企业财务报表的确认与计测量结果形成的利润，并追求利润的平均化。经常的、恒稳的企业业量”所言，基本的确认标准虽有成本效益原则及重要性条件制约，但绩不应被偶然事项、突发事项或临时事项的财务影响所歪曲。

3、必须同时满足资产负债的定义、具备可计量性，适用性及可信赖性四另一方面资产负债中心主义则认为收益利得是指与所有者投入项标准才能进行会计确认。资本无关的资产增加或负债减少或两者的结合；而费用损失则是指与根据经济决策有用论提出的以向投资者提供预测价值信息为目的向所有者分配利润无关的资产减少或负债增加或是两者的结合。也就话，同时满足以上四个条件且能以公允价值评价的对象应该有高度发是说，通过资产负债的定义，利润可视为除了所有者投入资本或向其达的市场存在，其公允价值评价额才能正确反映将来现金流量，实质分配利润之外的、企业在一个会计期间的权益变动亦即资产减

4、负债后上限定为金融商品等项目。其它的比如说不准备销售处理的经营性固的差额。将作为权益的财富的变动定义为全面收益。这个概念的含义定资产，是以对其连续使用而获得现金流量，所谓公允的重估价值或是，企业活动的目的就在于增大作为企业权益的财富，而把握企业资销售价值自身都无法表示将来现金流量，不同时满足上述四个条件，产的变动是把握企业活动的最好且唯一的方法，全面收益则反映企业不能成为公允价值评价对象。业绩。对于制造业来讲，不是以‘生产了多少’而是以‘销售了多少'在此，包括国际财务报告基准在内，美国基准、英国基准都采用来衡量企业业绩。对于存货用所

5、谓的公允价值即预定贩卖价格计价，了全面收益作为企业的业绩指标，报表利润的概念采用了资产负债中虽满足了四个基本条件，却明显不合理。心主义。立足于资产负债中心主义的资产及负债以公允价值来评价，换言之，资产负债表上所有的项目不能也不需要都以公允价值计相对应的向投资者显示的资产表明未来的现金流入，负债表明企业未价。在传统的历史成本计价法下，可以采取对金融商品等少数项目实来的现金流出。行现价成本计价方法。收益费用中心主义和资产负债中心主义并不是FASB和ASB以及IASB坚信资产和负债的公允价值并不是企业的水火不容、势不两立的关系，应对照能否为投资者提

6、供有用信息这一清算价值，而是以持续经营为前提，为预测企业将来的现金流量提供属性来决定采取何种方式。有用信息，进而为投资者提供进行经济决策有用的信息。综上所述，作为业绩报告的利润概念即便立足于可以向投资者提如此考虑的话对比资产负债中心主义和收益费用中心主义，从传供预测性财务信息的资产负债中心主义，可以得出应以全面收益作为统的期间损益计算的观点来看有所不同，不过本质性的差异则在于理最终栏的结论，作为其构成要素的本期净利润保留与否的不同，业绩解方法的不同。也就是说以本期估计的未来现金流量视为业绩的观点报告的利润信息内容完全不同。看待收益和费用的话，

7、就是资产负债中心主义。对金融商品等进行公允价值评价结果产生的企业权益(财富)的变从向投资者提供进行经济决策有用的信息这一目的来看，作为业动额包含在全面收益里，显示的已经不全是企业的已实现利润。满足绩报告的利润概念似乎可以理所当然地导出以资产负债中心主义为基实现概念的本期净利润是否作为全面收益的构成要素列示，应从经济础的全面收益概念。所以FASB的财务会计概念书第2号“会计信息的决策有用论观点出发，看本期净利润能向投资者提供怎样重要的决策本质特征”之一是向投资者提供预测价值信息。信息来加以判断。不过资产负债中心主义下也不能对所有的资产负债都以公

8、允价值5