根据制度变迁理论论我国会计准则的构建

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1、根据制度变迁理论论我国会计准则的构建根据制度变迁理论论我国会计准则的构建根据制度变迁理论论我国会计准则的构建眼据;制度;囊括理iQ能援国会if准则的jl陶醒:::iit:253:2[摘要]我国作为国际会计准则委美国会计准则制订的直接动因是199><>89年3月发布了《关于拟定我国会计员会的成员，一方面要积极参与国际会1929一-1933年经济危机，而根本原因准则的初步设想(讨论稿)))和《关于拟计准则的情IJ订;另一方面.我们应当加快则是资本市场的发展和股份有限公司的定我国会计准则需要研究讨论的几个主本国经济建设，增强我国在国际社会中兴起，此外，成熟的公共会计职业

2、也是制要问题》。基本会计准则的正式出台是的地位，从而使我国参与到国际社会的定会计准则的必备条件。1992年。这样，以会计准则取代会计制利益再分配之中。从准则制订机构的变迁来看，美国度的改革取得初步进展。会计准则的制订过程大致可以划分为三然而，基本会计准则的发布，只是起-、会计准则的性质与制度变迁个阶段。到了思想解放的作用。会计实务依然是会计准则的性质亦即本质，它指会(一)1934年《证券交易法》通过后，依照会计制度。计准则的定位问题。会计准则作为一个证券交易委员会事实上享有了制定会计为了彻底改变这一局面，真正实行体系，对其性质的认识，可从不同角度得准则的法定权力o

3、193<>8年，证券交易委会计准则。财政部会计司加快了具体准出不同的概括。近些年，一些学者借鉴西员会正式将会计准则的制定权转授给则的制订步骤，从1994--1996军陆续方经济的新理论对会计准则的性质进行;会计程序委员会;。该委员会共发布51发布了六批具体准则的征求意见稿。研究，作出了新的归纳。主要有:份;会计研究公报;。然而，由于会计程1997年至今，已发布了《企业会计准(一)运用科斯定理，将会计准则视为序委员会没有系统地研究会计理论，大则一一关联方及其交易的披露》等16项一种产权制度Q基于这一认识，我们可以部分研究公报都是就事论事，缺乏前后具体会计准则，并对5

4、项已发布的具体把会计信息视为种资源，信息的获取一贯性。这使得该委员会的工作招致理准则进行了修订。直到目前为止具体会和提供作为种交易过程是有成本的，论界和实务界的普遍抨击，美国会计师计准则的制订还在进行。为此，就要在信息提供者和接受者之间协会于1959年停止该委员会制订;公四、与美国相比我国会计准则制度建立一个能够实现交易费用最低、利益认会计原则;的工作。的现状及不足最大的产权制度。会计准则就是这样一(二)1959年美国会计师协会成立(一)制订机构种规范会计信息的产权制度。;会计原则委员会负责制定和解释我国会计准则的制订机构不同于美(二)运用信息经济学来研究会计准;

5、公认会计原则;。该委员会以;意见书;国，是由政府部门一一财政部会计司制则，对理解会计准则的本质，也有一定意的形式发布;公认会计原则共发布31订的。美国直接负责准则制订的是民间义。信息经济学把整个社会经济关系在份意见书O尽管美国注册会计师协会采取性机构，但政府对其日常的运行及最终很大程度上归结为委托代理关系，主要吸收职业界以外的代表参与、加强理论研所制订的准则拥有监督和管理权。造成研究委托代理关系能否保证委托代理目究等措施，提高会计原则委员会的工作水这种差异的主要原因是意识形态不同。标的实现以及委托代理关系中潜在的问平，但仍然未达到预期的目的。会计原则美国崇尚个人自

6、由，追求个人利益，因此题和解决办法。协调委托代理关系的途委员会除了受到与会计程序委员会相同美国的财务会计信息主要是为了满足个径是契约，契约问题的实质是信息，契约的批评外，还因准则制定过程中屈从外部人使用者的需要。但由于会计准则的制关系中普遍存在的是信息不对称，继而利益集团压力受到较大指责。订权是由证券交易委员会转受的，这就衍生出;败德行为;问题。也就是说，在(三)1973年财务会计准则委员使得证券交易委员会等政府部门在准则执行契约过程中，代理人获得某种私有会;成立，作为公认会计原则的正式制订的制订中具有监督和否决权。中国受传信息，而委托人无法获得这些信息，导致统文

7、化的影响崇尚集体主义，人们之间机构。这个组织自成立以来到19<>89年已代理人的行为对委托人利益的损害。同相互依赖，团结合作。在个人利益和集体发表了102个《财务会计准则公告》。与科斯定理一样，信息经济学揭示的信息利益相矛盾时将集体利益放在首位。这上述准则制订机构不同，财务会计准则不对称问题为研究会计准则的性质提供就使得中国的财务会计信息首先是满足委员会主要有以下三个突出的特征:了新的视角。机构(尤其是政府)的信息需要，因此会1独立性强。形式上，财务会计准则(三)运用制度变迁理论来看会计准计准则要由政府制订。委员独立于注册会计师协会;财务上，其则，会计准则可以看作

8、是制度的变