如何建设和完善企业内部控制制度.doc

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1、浅析如何建设和完善企业内部控制制度摘要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。在当今经济一体化的形势下，加强和完善企业内部控制建设，对于理顺企业内部控制管理体制和完善内部控制理论具有一定的理论价值和现实意义。关键词：企业；内部控制所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。coso报告中将内部控制定义为：内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工实施的，为保证公司财务报告的可靠性、经营的效率以及法规的遵循等目标

2、的达成，而提供合理保证的过程。一、内部控制综述内部控制一词，最早出现在美国会计师协会1936年发布的《注册会计师对财务报表的审查》中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。上世纪80年代起，以美国为代表的西方发达国家纷纷通过立法强化企业内部控制，美国的《反国外贿赂法案（fcpa）》（1977年）是世界上第一份规定公司必须建立内部控制的立法。无论是1992年coso发布的内部控制框架，还是2004年其发布的企业风险管理框架，乃至美国国会2002年通过的《萨班斯——奥克斯利法案（sox）》，都可以看到《反国外贿赂法案（fcpa）》的影子

3、。萨奥法案的第404条款，更被认为是执行成本最为昂贵、最为严格的内控规定。1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中引进了内部控制制度的观念，这是我国最早在正式法规中体现内部控制。随后，财政部于1996年颁发了《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，其中引入了西方学术界提出了“内部控制结构”的概念。财政部于2008年5月，会同审计署、证监会、保监会、银监会发布了《企业内部控制基本规范》，其中明确了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为内部控制的五大要素和主体框架。2010年4月，五部委发布了《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引、

4、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下合称《企业内部控制配套指引》），《企业内部控制配套指引》要求企业围绕主营业务和重点风险，采取全面有效的内部控制。二、当前我国企业内部控制存在的主要问题2.1内部控制控制环境不够理想ｃｏｓｏ认为内部控制环境主要指企业的核心人员的个别属性和所处的工作环境，ｃｏｓｏ提出的控制环境是企业实行内部控制的前提和基础，它直接影响了企业内部控制的贯彻执行，以及企业内部控制目标的实现。目前，我们企业在控制环境方面普遍存在如下问题：（1）人们法律意识薄弱，有法不依、执法不严等现象比较普遍；（2）公司治理结构不合理。我们许多企业没有真正设

5、立以董事会为主体的现代企业法人治理结构，或是虽设立了董事会但董事会作用相对弱化，企业股东和管理层的委托代理关系不完善，企业内部权责分配体系不清晰；（3）企业经营层和员工素质不高，企业人力资源政策不健全、执行力差等。2.2控制活动不当控制活动是企业管理层为确保其指令被贯彻执行所制定的各种程序和措施。尽管我国绝大多数企业都已建立了内控制度，然而，存在相当部分企业对其所建立的内控制度重视不够，内控制度残缺或内容不合理；岗位设置和人员配置不恰当，职责不明；业务交叉过于繁杂；财务的事前审核、事中监控和事后监督流于形式；部分公司尚未建立内部审计机构，对于已建立内部审计机构的公司，也未能

6、发挥其应有的作用，内部审计工作得不到足够的重视和支持。2.3信息沟通不畅会计信息是企业管理者、投资者、债权人以及政府有关部门改善企业经营管理、评价企业财务状况及经营成果、作出投资决策和进行宏观调控的重要依据。畅通的信息沟通渠道可以保证有关各方及时对企业经营活动实施控制和管理。内部控制不够完善，会导致会计信息失真，有的企业人员利用内部控制的漏洞，挪用或盗窃资金，收受贿赂，贪污公款，或与公司外部不法人员勾结，利用虚假发票非法侵占公司资金，致使国有资产蒙受重大损失。2.4内部控制的独立性和权威性薄弱、监督弱化问题严重近年来，企业的内部审计取得了长足的进展，并成立了内部审计机构

7、，但依然存在较多问题。其主要表现为：第一、我国企业内部控制机构的设置基本上沿用行政模式，内部控制机构中的审计部门与财务部门及其他职能部门平级，甚至隶属于财务部门，也有的归会计部门最高领导直接管辖；第二、内部审计人员切身利益受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。这种地位的限制及附属作用导致内部控制的独立性和权威性薄弱、内部监督弱化。三、建设和完善我国企业内部控制制度的对策探讨3.1不断完善企业内部控制环境内部控制环境是指影响企业在建立、制定政策、执行程序