试论公允价值计量的必然性

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1、课题名称：试论公允价值计量的必然性7试论公允价值计量的必然性内容摘要：随着经济的发展，社会的进步，股份制公司的产生，使会计方法日趋复杂，“公允”这一观念引入会计，历史成本在某些事实下已不再能够真实准确地反映会计信息以保证公平公正，因此在人们心中存在的一个用来判定历史成本是否合适的计价准则---公允价值正逐渐被社会认可，并成为最符合会计目标的要求的会计计量基础。关键词：公允价值、会计计量基础、历史成本计量、理论依据、意义在会计方法形成的早期，只要能够如实地记录企业的经济活动，就基本上可以做到公平与公正。股份制公司的产生使企业的产权关系发生了两大实质性的变化：一是企业经营权与所有权的分离；二是公

2、司股东的分散化及企业利益相关者的多元化。这一变化，使会计方法日趋复杂，进而使“公允”这一社会道德观念引入会计，形成会计的“真实与公允”的观念，最终成为评价会计信息质量的最为重要的标准。但是，在不触动现行会计计量基础的前提下，仅靠增加会计信息的量或改变会计信息披露的方式及内容，很难做到真正的“真实与公允”。因此，若想解决利益分配中的公允问题，最根本的方法就是以公允价值进行会计计量。一、公允价值的概念平等、公平、共正是衡量社会正义的三项基本原则。按照罗尔斯的解释，平等乃正义的第一原则，“每个人不论贡献如何，都应该完全平等地分有基本权利及人权。”①公平与平等所强调的内容有所不同。平等强调的是每个人

3、享有的基本权利完全平等，而公平强调的则是权力与义务对等。公允与公平的英语词源是完全相同的，都是“fair”或“fairness”。从字面上来解释，“允”既有公平、得当、相称的意思，又有允许、允诺的意思。②公允的信息一定是真实的信息，因为只有客观真实的信息才是公平、公正的信息，才是能够为企业多元产权主体所普遍认可的信息。因此，人们总是习惯将“真实”与“公允”紧密地联系在一起，作为财务会计追求的最高信念。真实要求如实地反映商务事实及现行状况，它可以指“程序真实”，亦可以指“结果真实”。而公允强调的则是“结果真实”，它要求的是建立在真实基础上的公正反映。───────────────────①罗尔

4、斯：《正义论》中国社会出版社1988年版第12页7②杨枫：《现代汉语小词典》吉林大学出版社2003年版第569页诚如会计计量中的历史成本与公允价值。历史成本计量要求如实记录经济活动的全过程。在此情况下，企业的财务状况是历史纪录的积累。当物价随着时间的流逝而上下波动时，历史成本计量只能将这些不同时间发生的，有可验证凭据支持的交易活动如实地记录下来，而无法顾及这种累计结果的真实性。可见，历史成本计量强调的仅仅是程度真实。公允价值这一概念源于法律。在法律意义上来讲，公允价值是指得到公众认可的价值（刘萍，2002）。国际会计准则委员会指出，公允价值是指“熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资

5、产交换或债务结算的金额。“”（IAS32）。国际会计准则委员会又指出“公平交易是指在不存在特别或特殊关系（该关系可使交易价值不具市场特征）的当事人之间进行的交易。该交易假定是在非关联方之间进行的，各方独立发生的行为。”（IAS40）。由此可见，公允价值概念强调的是交易的公允性，公允价值计量立足于当前的公平交易，因而是最贴近商品真实价值的价值量，它所强调的计量对象是当前的真实价值，而在一般情况下并不看重计量对象形成时的历史记录。可见，公允价值计量强调的是“结果真实”。一、会计计量基础在分辨公允价值与历史成本哪个更适合于成为会计计量基础之前，有必要先了解什么是会计计量基础。厦门大学常勋教授认为：

6、“构成会计计量基础的是各资产、负债项目的计量属性①，一般地说改变计量基础的构想也就是改变以历史成本为计量基础的传统模式，而带之以现实成本（现实价值，可以是现时重置成本，也可以是现值）为计量基础的模式。”②正如这种观点认为，在多种会计计量属性中，有一种计量属性能够更好地实现会计目标，选用这一计量属性进行会计计量有助于提高会计信息的相关性和可靠性，这一被选用的基本计量属性就是会计计量属性。计量基础是会计计量所选用的一种基准价格或计价基准，这一基准价格或计价标准可以是一种计量属性，也可以是一种目标价格。会计计量基础一经选定，便成为会计计量应遵循的一项基本准则。会计计量既可以建立在事实性基础上，也可

7、以建立在目的性基础上。事实性基础要求以实际发生的客观事实为依据，真实的反映会计主体的财务状况和经营成果。由于历史成本来源于经济活动的真实记录，并符合可验证性这一基本要求，从而当之无愧地担当起会计计量基础这一重要角色。与此不同，公允价值计量是基于企业多元产权主体利益均衡的需要而产生的一种理想的计价基础，由于这种内含于商品中的价值在现实生活中较难得到，其获得常常离不开人的主观判断。因此，公允价值计量基础既是一个事