政府预算改革中政府会计应用权责发生制的思考

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1、政府预算改革中政府会计应用权责发生制的思考摘要：代表政府预算编制、预算执行的部门综合预算、国库集中支付和政府采购制度等先进的财政管理改革在环境上要求政府会计必须使用权责发生制，时间要求越来越紧迫，而且要从会计核算和会计报表体系上进行科学规划。关键词：预算改革、权责发生制、会计体系正文：随着市场经济体制和公共财政管理的深化，代表着政府预算编制、预算执行的部门综合预算、国库集中支付和政府采购制度对我国政府会计的发展产生了深远的影响。近几年政府会计体系、核算基础在不断调整，2007年政府收支分类改革中，财政部就明确了相

2、关会计的核算方法调整，并且在此之前，就对应付职工工资的会计核算进行了补充修订，目的是正确、完整地核算单位真实的财务状况，为领导决策和社会公众提供一个公正、公平、完整、清晰的会计报告。部门综合预算编制作为财政支出的基础和主要依据，国库集中支付作为财政支出的主要支付途径，政府采购作为财政支出科学化和精细化管理的有效方式，三者相辅相成，成为财政管理的一个完整体系在可以预见的相当长时间内存在。13在收付实现制弊端日益显现的情况下，政府会计必须适应这种先进的财政管理制度，并且应用权责发生制的会计核算基础。一、应用权责发生制

3、是政府预算改革的客观要求1、部门预算编制改革需要应用权责发生制。部门预算编制采用综合预算形式，将部门所属单位的各项资金，包括财政预算拨款、财政专户核拨资金和其他收入（涵盖了税收收入和非税收入），统一纳入编制范围，统一由财政核定支出需求，即部门预算是一个涵盖政府部门所有公共资源的完整预算。政府部门代表着政府行使和执行某一方面或某几个方面的职责，部门预算就是保证政权稳定、实现事业发展和社会和谐的本级政府的工作目标的财力安排。部门预算经立法机构通过后，作为本级政府向部门资金分配的法定文件，一经确定，除经法定程序调整外，

4、对政府和部门双方具有约束力。经人大审议通过的部门预算，一方面是政府必须向部门和单位及时足额支付的资金要求，是一项负债。这种债务不以本级政府的收入和上级政府的转移支付状况而变化，是一项硬性指标负债。目前财政总预算会计按照收付实现制原则，尚未对此项业务进行及时处理，导致从每年年初人大会通过部门预算起，财政部门就未对本级政府应支付的各部门预算资金进行合理反映，财政总预算会计提供的资产负债情况不能完整、正确、公正、透明地反映本级政府应为本级政府工作目标支付的部门预算资金。另一方面，政府部门作为履行公共服务职责而必须的资金

5、需求13，经人大会议审议通过后，就作为本部门的既定财力，这种财力的取得也不以本级政府财力变化而改变，从这个意义上说，部门预算数额就是本部门或本单位的资产。而目前我国行政单位会计制度和事业单位会计制度仅反映实际收到的财政拨款，本部门或本单位为了事业发展目标应由政府拨付的资金、尚未拨付的资金，按现行的收付实现制会计核算基础不需要进行核算和报告，实际上此状况下的资产负债情况己严重失真。权责发生制就是以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产、负债、所有者权益等财务状况及

6、经营业绩，强调的是权利与义务发生时间，而不论是否收到或支付现金。从权责发生制的定义来看，我们部门预算在经人大审议通过后，作为政府与政府部门双方、两个会计核算主体，经济资源的权利与义务就己产生，应该在双方会计核算中进行及时、适当的反映，而不论这种权利与义务在什么时间用现金或资产来实现。2、国库集中支付改革需要应用权责发生制。按照国库集中支付制度的要求，财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者，财政部门不再将资金拨到部门或单位，只需要下达部门或单位年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划。资金的流转程序变

7、为两种：（1）、直接支付：商品或劳务供应者→商业银行（零余额清算帐户）→人民银行（国库单一帐户）；（2）、授权支付：单位备用金（单位零余额帐户）→13商业银行（零余额清算帐户）→人民银行（国库单一帐户）。从上述两种资金流转方式看，都是商业银行先垫付资金，再与人民银行进行清算，单位可支配的帐户余额为零，单位可以支配的是财政预算指标及每月经财政审核的用款计划。收付实现制以现金的实际收付来确认交易或事项，主要关注是现金流量的概念，而不论权利或义务是否属于本会计核算期间。从这个意义上说，现行的国库集中支付在直接支付环节，

8、部门和单位是不会实际收到或支付现金的，政府会计适用收付实现制的基础己荡然无存。国库集中支付制度下，部门和单位的资金所有权、使用权和审批权没有发生变化，收入和支出的经济责任主体没有变化，单位通过财政零余额帐户的事项要进行相应的会计处理，就必然要求适用权责发生制，及时反映财政预算指标和用款计划的增减变化情况，而且预算单位要逐渐淡化现金的概念，可支配的预算指标和用款计划就是本单