试论会计准则的实质

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1、试论会计准则的实质试论会计准则的实质【摘要】会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分，会计准则的职能是界定产权和保护产权；会计准则的实施是为了降低交易费用，提高交易效率，保证各产权主体的经济利益；会计准则具有不完全性，需要不断创新。【关键词】会计准则产权经济学公共选择理论契约经济学一、从产权经济学的角度看会计准则这些国家较多地强调企业的权利，会计准则从维护企业利益、从产权经济学的角度来看，产权是指拥有财产主体的行为企业管理服务出发，在会计方法方面赋予企业较大的自由为权，包括归属权、占有

2、权、支配权和使用权。按照制度经济学选择权。这些国家的会计准则不是孤立于其他学科的封闭式派的观点，产权关系制度化的途径是多种多样的，它既包括正概念体系，而是被纳入企业微观经济的范畴，成为企业经济学式规则，如法律规则、社会契约、组织机构的设计和确定，也包的一个组成部分。进一步说，企业经济又被视为社会宏观经济括非正式规则，如人们的文化传统、习惯或习俗和道德规范。中的一个特定领域，对企业经济中一些现象和概念的认识和作为通过对会计行为的规范和约束来实现对产权保护的会计解释是与宏观经济理论相一致的。于私人投资主导型。采用这准则，必然

3、包含其中。因此，会计准则属于产权制度范畴，它是种模式的主要是英美等国家。这些国家较多地强调会计准则产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分。为投资者（主要是私人投资者）服务，维护投资者的权益，帮助1.会计准则体现了对某些特定主体产权的保护。早在复投资者对企业经营者的经营业绩做出评价。由于会计准则重式簿记方法产生的初期，人们就知道通过选择不同的会计计视维护投资者的利益，因而其财务报表更具真实性和公正性。价方法来达到特定的利益目的。这些国家的政府在“不推卸责任的前提下”，是“依靠由会计职例如，巴其阿勒在《算数、几何及比

4、例概要》中曾提到，对业界任命的会计准则制定机构来领导会计准则的制定和完善存货价格宁可高估不可低估，可为企业主带来较高的利润。在工作”，这样可以大大减少政府的干预色彩，为私人经济的自美国早期铁道业中，发起人通常在企业的创办初期用资本来由发展创造条件。盂国家财政主导型。采用这种模式的国家主支付巨额的股利，使长期投资者蒙受巨额损失。后来，以成本要是德国、法国、日本。其特点表现为，强调会计信息为国家税为基础进行折旧处理、严格区分资本和收益的界限，以及存货收服务，不允许纳税申报数据与财务报表严重脱节。会计准则计价贯彻成本原则和收入

5、与费用配比原则等，都体现了对股主要由政府制定，或直接由立法部门做出具体规定，民间团体东和债权人利益（产权）的保护倾向。股份有限公司的出现为在制定会计准则过程中发挥的作用较小。无限期的资本投资提供了一个渠道，也使企业持续经营概念从以上分析可知，各国的会计准则都是该国产权经济模更具有现实意义。随着股份有限公司股东有限责任制的出现，式（公有产权与私有产权的比例）的体现，受该国法律体制、保持投入资本不受损害就成了会计准则的一个内在要求：不政治体制、企业所有权的性质、经济增长模式等诸方面因素的能从投入资本的最低数额中，以股利名义支

6、付给股东，从而减影响。少投入资本。二、从公共选择理论的角度看会计准则上述各例说明，一旦选择了某一会计准则体系，产权主体会计准则作为一种产权制度，其界定、确认、保护的对象就知道了自己的行为边界，知道了其行为的作用范围和利益是会计信息产权。而会计准则可以通过对会计信息产权的界获取方式、数量，知道了违反会计准则的后果及所要付出的定实现其减少交易费用的功能，这主要是源于会计信息的公代价。这就是说，会计准则作为一种产权制度安排，与产权制共物品特性。度一样具有约束功能。公共选择理论认为，公共物品必须具有两个特性：淤无偿2.会计准则作

7、为提供会计信息的主要规范，其基本模式性，即对公共物品的消费是免费的，不需要付出任何代价；是产权经济模式的自然反映。会计准则研究成果表明，从世界于非排他性，即某个人对公共物品的消费不会对其他人消费各国的情况看，目前许多国家都已建立了自己的会计准则，而该公共物品造成影响。借助财务报表所传递的会计信息一旦且这些会计准则不完全相同，一般分为三种模式：淤企业主公开呈报之后，每个人都可以机会均等地免费获取相同的信导型。大部分北欧国家，如荷兰、瑞士、挪威等采用这种模式。息，并且任何人对会计信息的使用不会损害其他人对该会计援财会月刊渊会

8、计冤窑05窑阴信息的使用。由此可见，会计信息具有公共物品的特性。会计的权利与义务，界定了企业在会计交易关系中的行为，并提供信息的这一特性，使得企业难以对会计信息的使用收费。一旦了衡量企业是否违反这些规则的标准。若以会计准则的正式企业无法弥补会计信息的生产成本，它就会缺乏提供会计信合约关系而言，它多以文字的形式明确地规