会计职业判断质量特征研究

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1、会计职业判断质量特征研究第2011年第10期(总第384期)商业经济SHANGYEJINGJINo.10,2011TotalNo.384【文章编号】1009—6043(2011)10—0098—02会计职业判断质量特征研究邓钠(安阳师范学院工商管理学院,河南安阳455000)【摘要】会计职业判断是会计职业发展的产物,现已成为影响会计信息质量的重要因素.确立会计职业判断质量特征的基本思路是:从会计职业判断的目标出发,以会计职业判断目标的要求为逻辑起点,充分借鉴会计信息和审计职业判断的质量特征,结合会计职业判断自身特点,以相应的法

2、律制度环境和会计实践的可操作性为约束条件,确定并与会计职业判断目标保持一致性,以期为进一步构建会计职业判断质量特征体系奠定基础.[关键词】会计;职业判断;质量特征【中图分类号】F230【文献标识码]B一,会计职业判断的涵义判断过程包括对问题的最初感知和确认,对信息的搜寻和收集,对获取的信息和以前知识的评价和权衡,对潜在后果的价值和效用的考虑,以及决策本身.判断过程没有预先假设判断者的知识或经验层次.从"判断"向"职业判断"过渡隐含着一个更广泛的过程.它要求判断者有相关的专业技能和准则知识,它能产生于某人工作的职责与要求(无论有

3、偿还是无偿或出于自愿).必要关注,客观和正直是个人价值和社会对职业精神的期望.那么职业判断可以理解为是由有经验和有知识的人进行,在适用的职业准则框架之内,以必要关注,客观和正直的态度作出的判断.可见,职业判断是针对特定职业而言的.对于会计职业就形成了会计职业判断.对于会计职业判断,国内外学者及会计职业组织对会计职业判断的具体定义如下:第一,加拿大特许会计师协会(CICA)下的会计准则委员会(AeSC).1988年对会计职业判断的调查研究报告"财务报告中的职业判断"中将其定义为"对一个财务报告问题决策的过程被描述成'会计职业判断

4、',前提是这个过程是经过分析的,是以经验和知识(,包括一个人自身知识的有限性和相关的准则)为基础的,是客观的,谨慎的,被完整地执行并充分认识到结果所可能带来的责任.这种职业判断在复杂的,难定义的或动态的情况,特别是准则并不完整的情况下最为有价值,而且通常需要包含向其他专业人士的咨询,结合自己的分析程序共同得出结论."第二,会计职业判断就是会计人员在会计法规,企业会计准则,国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点.利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则,方法,程序

5、等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择.第三,会计职业判断是会计人员按照会计准则,制度的要求,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则,方法,程序等方面进行判断与选择的过程.第四,会计职业判断是指会计人员履行法定职责时,基于会计规范,职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平,对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程.第五,会计职业判断是会计人员在会计理论指导下,在会计制度提供的范围内根据以往的经验所作的判断,是多个原则下的

6、权衡与选择.这个定义没有指出会计职业判断的对象,即客观经济活动.笔者认为,会计职业判断是会计人员在会计理论的指导下,在会计准则,制度的约束下,根据4~_qk内,外部环境,运用专业知识和职业经验,通过识别,计算,分析,比较等方法,对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程.二,会计职业判断目标会计目标由会计原则来体现,会计原则又指导会计标准的建立,而会计职业判断是对会计标准的一种执行,也是会计信息生成的一个重要组成部分.会计职业判断的目标应服从于会计目标,与会计目标相一致.关于财务会计的目标,美国会计界在2O世纪7O,8O年代

7、形成了两个代表性的流派,它们是受托责任学派和决策有用学派.真正提出财务会计的目标是决策有用性,并以其作为财务会计理论的起点,是在1953年史度伯(Staubus.G.J)的开拓性研究,特别是7O年代初期AICPATrueblood委员会的[收稿日期】2011—09—19【作者简介】邓钠(1978一),女,安阳市人,安阳师范学院工商管理学院讲师,硕士研究生.研究方向:会计理论研究.一98—邓钠:会计职业判断质量特征研究研究报告以及美国财务会计准则委员会(FASB)~概念结构公告公布以后,西方会计界在研究会计目标时,一般都不区分财

8、务会计的目标与财务报表(告)的目标.美国FASB在第1号概念公告中,将财务报告的目标主要确定为以下三个方面:(1)财务报告应该提供对现在的和可能的投资者,债权人以及其他使用者做出合理的投资,信贷及类似决策有用的信息.这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类