基于会计职业判断的会计信息质量策略研究

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1、基于会计职业判断的会计信息质量策略研究CHINESE&FOREIGNENTREPRENEURS2013年第5期（总第423期）上CHINESE&FOREIGNENTREPRENEURS2013年第5期（总第423期）上会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础的重要因素。我国新会计准则刚刚启动，目前客观存在着会计人员的职业判断偏低、企业会计信息质量不高的现状，本文将从会计人员职业判断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量。一、会计职业判断与会计信息的定义（一）会计职业判断会计职业判断在财务报告编制中的一个决策过程

2、，该过程基于会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识和客观谨慎的原则，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境做出合理决策的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外，其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等，对会计职业判断都有非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的，这一过程反映了会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力，是一个知识、经验与天分的积累过程。（二）会计信息一般认为，会计信息就是会计系统提供

3、的信息，是企业在生产经营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要的，是以商品经济为客观环境的。美国会计学会定义其为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策丽确认、计量和传递经济信息的程序。会计信息是一种经济信息，这一点已经是会计界的共识。会计信息是对企业经营活动的状态、特征及其变化的表述，会计也是目前企业唯一正式的经济信息系统。二、会计职业判断的基本特征和原则（一）基本特征会计职业判断的基本特征包括专业性、主观性、权衡性和受制约性。首先，会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识的基础。会计职业判断是会计人员

4、通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度、要求的理解，做出的一种合规性的判断。其次，作为一种判断它具有主观性，会计准则赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身情况选用不同的方法对会计事项进行处理。第三，会计职业判断的过程就是一种比较、权衡的过程。只要存在着两种或两种以上的会计选择，管理当局总是会选择其一操纵会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中始终面临着多个方案的比较，在面临着可靠性与相关性、利益驱动与公正性等观念和立场的矛盾，会计人员必须权

5、衡选择。最后，会计职业判断是在一定的条件下相对主观，它受多方面因素的制约，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。它们四个特征互相联系、相互制约，职业判断的专业性决定了在进行判断时候的主观性，而在进行主观权衡的时候，职业判断又会受到一定条件的制约。四个基本特征决定了会计职业判断是一个建立在专业水准之上、受一定条件制约的权衡性主观决策。（二）原则会计职业判断的基本原则包括合法性原则、遵守职业道德原则、适应性原则、一致性原则和风险防范原则。首先，会计人员在进行职业判断时，应当在

6、会计法、会计准则和企业会计制度和相关法律所允许的范围内进行，不能违反相关法律。其次，会计人员职业道德是会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范，是用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的行为准则。第三，在进行会计职业判断时，会计人员要认真分析企业所处的经营环境、规模大小和发展阶段，结合企业的经营战略发展目标来进行，以便于在运用会计职业判断时能选择适合本企业的会计政策和会计估计，使财务报告具有更强的相关性和可靠性，更准确的披露财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。第四，在不同时间对相同的事

7、项应该运用同样的判断标准、方法和程序以保证会计信息的相关性、真实性和可靠性。最后，会计职业判断的风险性是指会计人员判断失误的可能性以及由此应承担的相关责任。三、会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略（一）转变观念正确运用职业判断能力从总体上来说我国会计人员对于职业判断能力的运用还不够积极主动，而且远远滞后于财务报告信息质量对于职业判收稿日期：2013-03-20基金项目：黑龙江省教育厅人文社会科学项目《黑龙江省中小企业信用担保体系的研究》（15522257）阶段性成果作者简介：王莉梅（1969-），女，黑龙江哈尔滨人，副处长，从

8、事财务管理研究。基于会计职业判断的会计信息质量策略研究王莉梅（黑龙江工程学院财务处，哈尔滨150050）摘要：目前，我国的会计人员职业判断偏低，企业会计信息质量不高。鉴于此，在界定会计职业判断与会计信息定义的基础上，分析了会计职业判断的基本特征和原