自营建造固定资产的增值税会计处理

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1、自营建造固定资产的增值税会计处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊自营建造固定资产的增值税会计处理潘自强渊浙江财经学院杭州310018冤从2009年1月1日起增值税税收政策由生产型转变为物资入账价值=200000+1000伊（1-7%）=200930（元）。借：工消费型，即增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）程物资200930，应交税费——应交增值税（进项税额）34070；或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭贷：银行存款235000。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结二、领用生产用材料或自产商品的增值税会计处理算单据从销项税额中抵扣，

2、其进项税额记入“应交税费——应1援自营建造固定资产领用生产用材料。在消费型增值税交增值税（进项税额）”科目。由此对固定资产的会计核算产生下，要区分建造的是机器设备还是房屋建筑物等不动产，如果了重大影响，本文就一般纳税人自营建造固定资产的增值税是机器设备，由于进项税额允许抵扣，所以其领用生产用材料会计核算作些探讨。进项税额就不需转出；如果是房屋建筑物等，由于不属于增值一、购买工程物资的增值税会计处理税征税范围，进项税额不能抵扣，所以就要转出不能抵扣的进自营建造固定资产过程中，购买工程物资所支付的进项项税额。税额是否允许抵扣，首先要区分建造的是机器设备还是房屋例2：A企业为一般纳

3、税人，2009年3月15日自营建造建筑物等不动产，因为房屋建筑物等不属于增值税征税范围，机器设备工程领用生产用材料15000元，增值税的适用税率不存在进项税额的抵扣问题。为17%。会计分录为：借：在建工程15000；贷：原材料15000。例1：A企业为一般纳税人，于2009年3月5日购入一在计算自营建造房屋建筑物领用生产用材料需转出的进项工程物资，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增项税额时，应注意材料日常核算是按实际成本计价还是按计值税额为34000元，运输费为1000元，以上款项均以银行存划成本计价，如果是按计划成本计价的，要将材料计划成本调款支付，购买的工程物

4、资用于建造机器设备。整为实际成本，然后再计算不能抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=34000+1000伊7%=34070（元），工程假设例2中自营建造房屋建筑物工程领用生产用材料的分析：注会教材的这个公式确实让人有点费解，其实我们另外关于一般借款的加权平均利率，很多人认为就是用可以换个角度去理解：企业2007年10月1日支付工程款时占用的一般借款年利息总和除以借款本金总和计算得出，其占用了一般借款，换言之在资本化期间，该一般借款被占用了实不然。如果在资产支出前，占用的两笔或两笔以上的一般借10月、11月、12月三个月，因此这三个月的借款利息就需要款都已取得，这时可以按上述理解

5、计算一般借款加权平均利资本化，我们可以运用“借款利息越本金伊借款利率伊借款期率。但如果占用的两笔或两笔以上的一般借款取得时间不一限”的计息公式，直接计算出该一般借款的利息资本化金额越致，有的在资产支出前取得，有的在资产支出后取得，则要用（2000垣1500原3000）伊6%伊3衣12越7.5（万元）。如果是这么去理加权平均的方法计算一般借款加权平均利率。解，就比较简单了。而实质上这两种计算方法本质是一样的，例4：企业2007年7月1日支付工程款2000万元，假设只不过注会教材强调先计算资产支出加权平均数，这样可以占用了两笔一般借款：其中一笔为2007年1月1日借入，金与后面的

6、资本化率能保持一致，而笔者换了个角度来理解，运额为2000万元，年利率为8%，另外一笔为2007年7月1日用大家都熟悉的计息公式计算一般借款利息资本化金额，从借入，金额为3000万元，年利率为9%。要计算这两笔一般而更容易理解。借款的加权平均利率，如果采用年利息总和除以借款本金如果占用一般借款的资产支出是分笔支付的，可以运用总和方法计算出来的利率越（2000伊8%垣3000伊9%）衣（2000垣计息公式分段计算。下面举例说明：3000）伊100%越8.6%。而其实这种方法并不合适。因为两笔借例3：承例2，另增加一个条件：假设2007年11月1日企款当年取得的时间不一致，借款期

7、限不相同，我们应该将分子业又支付一笔工程款200万元，资金也来自2007年7月1日的利息与分母的本金分别加权平均以配比计算借款的加权平从银行借入的额度为1000元的短期借款。运用前面的思路，均利率越（2000伊8%垣3000伊9%衣2）衣（2000垣3000衣2）伊100%可以分段计算出占用的500万元和200万元一般借款的利息越8.43%，再采用前述方法计算出一般借款利息资本化金额越资本化金额越500伊6%伊3衣12垣200伊6%伊2衣12越9.5（万元）。2000伊8.43%衣2越84.3（万元）。