会计学固定资产增值税的处理

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1、固定资产增值税的处理曹筱春12008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。2一、固定资产进项税额的会计处理《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物

2、投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。3（一）企业外购固定资产涉及增值税的会计处理购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具

3、等。4《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣。5对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产成本。企业外购固定资产取

4、得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。6对于随固定资产购置发生的运费，在取得货运发票后，按税法规定可以按运费的７％比例计算进项税额，直接记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，其余部分转入固定资产的价值，具体会计处理方法与物资采购的处理方法一致。7【例1】某企业（增值税一般纳税人,下同）2010年１月１日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款为100000元，

5、增值税额为17000元，货款已付。运输部门开具的运输发票上载明支付了3000元运输费。运输费用可抵扣增值税=3000×7%=210（元）8根据上述资料，账务处理如下：借：固定资产102790应交税金一应交增值税（进项税额）17210贷：银行存款1200009【例2】某企业2010年1月购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税额为68000元，运输部门开具的运输发票上载明支付了5000元运输费，均以银行存款支付。安装设备时，领用本企业外购的原材料一批，成本8000元，购买该批材料支付的增值税

6、为1360元；领用本企业生产的产品一批，成本为20000元，计税价为25000元；应支付工人薪酬为3000元。10分析：《增值税暂行条例》中规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《实施细则》中明确单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售；同时《实施细则》也明确了非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。据此可知安装生产用的设备不属于非增值税应税项目。11因此，安装设备时领用原材料

7、，其进项税额不需转出，将自产产品用于生产用设备的安装也不属于视同销售行为。（1）支付设备价款、税金、运输费时。借：在建工程404650应交税费——应交增值税（进项税额）68350贷：银行存款473000注：增值税的进项税额=68000+5000×7%=6835012（2）领用安装材料、计算应支付的工资等费用。借：在建工程11000贷：原材料8000应付职工薪酬3000（3）安装设备领用本企业生产的产品。借：在建工程20000贷：库存产品20000（4）设备安装完毕交付使用。借：固定资产435650贷：在建工程43565013（二）

8、企业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。自行建造固定资产的过程中，企业有可能使用本企业自产产品、委托加工的产品或者将一般物资转作固定自产建造使用，涉及的增