关于依法治税与组织收入的理论思考

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1、关于依法治税与组织收入的理论思考依法治税是依法治国方略在税收上的重要体现，是治税思想的灵魂和核心。组织收入是国家发挥税收财政职能作用，为国家筹集财政资金，促进国民经济持续、稳定、健康发展提供财力保证的重要手段。如何促使依法治税和组织收入有机地统一起来，达到良性互动，是当前税收工作亟需解决的问题。本文从现实出发，着眼未来，谈谈处理好两者关系的几点思考。一、两者存在的现实矛盾（一）政府税收行为和依法治税的现实矛盾1、财政体制不完善，地方保护主义盛行。由于划归地方的税收收入规模与地方政府所承担的事权不对称，加上科学规范的财政转移支付制度尚未建立，地方政府履行政府职能的财力不足，在组织收入过程中

2、，有的地方政府借口体制缺陷，采取各种手段，千方百计挖中央税收、保地方财力。同时，在中央对地方实行一系列放权政策的同时，也产生和加剧了条块之间的矛盾。在税收问题上，地方本位主义严重，不少地方保护、纵容偷税，甚至成为偷逃税的策划者和组织者，造成国家税收大量流失。2、税收计划与税收工作考核制度缺陷。长期以来各地税收计划的编制不是根据GDP的发展变化来确定的，而是采取按上年完成的收入基数加上计划增长量来确定。这种计划指标往往与经济发展的实际情况偏差很大。导致地方政府事实上以计划为依据进行征税活动，这与依法治税是根本对立的。某些地方政府为了完成收入任务，不惜践踏税收法制，公然违背税收法律、法规，收

3、“过头税”、“引税”、“买税”。3、以权代法和行政干预擅自减免税收。改革开放以来，各级政府急于发展地方经济，地方政府在企业发展和税法执行上出现矛盾时，往往自觉或不自觉地以行政权力干预税务机关执法。如一些地方为发展当地经济，盲目上一些投资有缺口的基建项目，要求税务机关对这些投资项目的税收实施减免，甚至由政府直接下文确定减免某项税收。还有一些地方在“税收优惠越多，经济发展越快”的思想指导下，相互攀比，越权自定与税法相悖的税收优惠政策。严重弱化税收的法治原则。（二）人文环境与依法治税的现实矛盾一是纳税人不依法缴税。主要表现在自觉申报纳税意识较差和纳税申报不实，偷逃税现象严重。据调查，全国各地普

4、遍存在经营者不愿自觉申报纳税的问题，在纳税较好的城区也存在较多的漏征漏管户，在农村申报率更低，较好的乡镇也只达到85-90%，低的不到一半。另据有关资料显示，2002年1-6月全国税务机关共检查纳税户101.66万户，偷税户数达24.6万户，占检查面的24.2％,查补税款达107.8万元。6/6二是税务执法人员不依法征税。（1）税务执法水平不高。部分税务人员违章办事、执法犯法甚至以税谋私的情况仍然存在。有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅，把自己手中掌握的税收执法权当做谋取私利的工具。（2）税务执法刚性不足。税收执法力度不大，税务机关由于还没有较完善的税收司法保障，税务执法仍然受到

5、各种因素的干扰，有关部门在配合上不力，造成一些涉税案件难以查处。（3）执法程序不规范。执法中重实体法，轻程序法的现象比较普遍，忽视征管基础工作，不按程序办事。据1999年的有关资料表明，在纳税人与税务机关打的“官司”中，税务机关的胜诉率只有15%，有32%败诉，撤诉的占53%。（三）法制环境与依法治税的现实矛盾一是现行税收法律法规对一些政策界定不十分清晰，税收法律法规本身不统一，政策衔接不太好，客观上给税务机关造成了执法难度。具体体现在，税收执法依据不完备，有些法律不符合法理，下位法与上位法之间存在冲突，有的法律规范不健全，有的同位阶的规范性文件互相矛盾，造成税务部门内部“依法打架”的情

6、况时有发生。如在征收自行车车船使用税工作中，就出现各省执行政策不统一，使得一些省份开征不久又停征，一些省份对自行车税不敢问津，一些还在征收的省份则骑虎难下。二是一些“暂行条例”的法定效力低，使部分地方各自为政，出现随意制定税收优惠政策、行政干预税收，以费挤税、以费代税屡禁不绝，造成社会税收意识薄弱。三是部分地区曲解税收法规，擅自印发涉税文件。据资料显示，全国2001年共查出与国家税法不符的涉税文件1458份，其中税务机关内部文件387份，地方党政和其他部门文件1071份。各地违反税收制度金额21.4亿元。以上这些问题都严重阻碍了税收的可持续发展，成为当前组织收入与依法治税的主要矛盾。二、

7、产生问题的根源及成因（一）财政体制不够完善，加剧了组织收入与依法治税的矛盾一方面现行分税制财政体制在中央与地方收入的划分上不很合理，一些税基较广，与第一、第二产业发展关系密切的税种（消费税的全部和增值税的75%部分）主要划分为中央收入，而与第三产业（除商业增值税作为共享税收入外）发展关系密切的税种又基本上作为地方收入。税种收入的这种划分，无疑导致了地方政府涵养税源行为的偏差，混淆税款入库级次，截留、转引税款，违法开设过渡账户现象应运