试谈企业研发费用核算与财务管理

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1、试谈企业研发费用核算与财务管理沈凯军傅东国家科技部、财政部、国家税务总局颁发了《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）和《高新技术企业认定工作指引》（国科发火〔2008〕362号）。据此规定，高新技术企业认定须同时满足六个方面条件。其中包括：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用高新技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6％；②最近一年销售收入在500

2、0万元至20000万元的企业，比例不低于4％；③最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3％。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于60％。可见，对现拟申请或准备以后申请高新技术企业认定的单位而言，如何真实、完整地核算研究开发费用（研发费用）并实施有效管理至关重要。即使一般企业，也不应例外。一、研究开发费用的核算从研发费用核算现状看，按要求规范核算的并不多，却反而存在着不可忽视的两个问题：一是“统”（混）而不清，即研发活动费用与非研发活动费用统一（混合）核算，你中有我、我中有你，难以分清；二是“合

3、”而不分，就是综合反映，不按研发项目核算。可见，规范研究开发费用核算已刻不容缓。企业的会计信息来源于企业经营活动，高新技术企业的研发费用信息源于研究开发活动。所以，研究开发费用的核算应以研究开发活动为立足点；以各个研究开发项目为切入点；以研究开发费用归集为关键点。（一）立足点：确认研究开发活动研究开发活动，简言之，就是为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用高新技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。所谓创造性运用高新技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方

4、面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。但不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。实务中，对研发活动的判断，通常采用行业标准判断法、专家判断法，必要时，可以目标或结果判定法作为辅助。（二）切入点：明确研究开发项目项目一词最早出现在上个世纪50年代的汉语中，是指在一定的约束条件下（主要是限定时间、限定资源），具有明确目标的一次性任务。项目是一件事情、一项独一无二的任务，也可以理解为是在一定的时间和一定的预算内所

5、要达到的预期目的。项目侧重于过程，它是一个动态的概念。研究开发项目有着一般项目的共性，具体而言，是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。它与研发活动息息相关。（三）关键点：归集研究开发费用企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。包括企业内部研究开发费用和委托外部研究开发费用两部分。以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加以汇总。内部研究开发费用包括：人员人工、直接投入、折旧费用

6、与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产推销和其他费用。现分别说明各项费用的归集范围：１．人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。２．直接投入直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买原材料等的相关支出。例如：水和燃料（包括煤气和电）使用费；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费。３．折旧费用与长期待

7、摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及在用建筑物的折旧费用；包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。４．设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。５．装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等所发生的费用。又如，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规

8、性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。６．无形资产摊销本项目是指：因研究开发活动需要购入的软件、专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用