内部审计外包临界点思索

《内部审计外包临界点思索》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、内部审计外包临界点思索摘要：自从20世纪80年代末内部审计外包迅速发展以来，内部审计外包的对与错．利与弊，内部审计究竟该外包到什么程度，成为内部审计研究关注的热点之一。从内部审计产生的起源进行理论分析，选用交易费用经济学的角度对内部审计外包的价值增值进行分析，认为适当的内部审计外包可以产生价值增值，并对内部审计外包的分界点及影响内部审计外包增值的因素进行探讨。关键词：内部审计；内部审计外包；外包中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）17-0121-031引言内部审计外包（internalauditout5sourcing）

2、，又称为内部审计外部化，主要指企业将内部审计的全部或部分职能通过契约委托给企业外部机构或人员执行。内部审计外包兴起于20世纪80年代末，截至本世纪初止，美国、加拿大等国家已有三成左右的企业将内部审计职能外包，并还有不少公司在预期内进行内部审计外包。特别是在大型公司，内部审计外包更为常见。根据有关调查数据显示，在财富前一百强的企业中，有近三分之一的企业已进行内部审计外包，三分之一的企业准备进行内部审计外包，而剩下的三分之一企业主要是由母公司负责内部审计等情况。虽然安然事件以后，注册会计师承接企业内部审计业务对其独立性的影响受到关注，美国出台了有关法案对内部审

3、计外包进行了一些限制，但对内部审计外包的发展并没表现出明显影响。根据国外学者对内部审计外包的形式分析。Martin、Lavine（2000）以Barr＆Stanley（1993）的研究为基础，阐述了内部审计的四种外包形式：（1）补充（supplementation），通过补充，外部承包人和公司内部审计部门一起完成短期内需大量时间或需要专门技术的工作；（2）审计管理咨询（auditingmanagementconsultation），这是对原有咨询或审计项目的扩展，组织可能设立内部审计职能，也可能不设立；（3）全外包（totaloutsourcing），这在

4、本来就未设立内部审计职能的中小企业比较流行；（4）替代（replacing），即用外部机构替代现有的内部审计部门。按外包的程度，替代可分为部分替代和全部替代，“替代”这种形式直接威胁到了内部审计人员的生存，引起的争论也最大。在美国和加拿大，全部替代的情形并不多，Kusel等（1997）对外包程度（thedepthofoutsourcing）的调查显示，美国和加拿大的平均外包程度分别为105%、96%，而2000年美国SEC的规定对内部审计外包的程度也有影响。5内部审计外包服务的提供者包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。Pelfrey＆Pe

5、acock（1995）的调查显示，近一半的内部审计外包服务是由公司的外部审计师提供的。Kusel等（1997）调查显示，国际上最大的会计师事务所、地方会计师事务所、咨询专家、金融机构以及其他组织都可提供内部审计外包服务，其提供服务的比例在美国分别为576%、102%、231%、08%、83%，在加拿大分别为622%、162%、189%、0、27%。可见，国际会计师事务所在内部审计外包中扮演了绝对重要的角色，这也引起了人们对其独立性的关注。同时，内部审计外包服务的内容也比较宽泛。最初，内部审计的外包服务包括审查新的计算机系统、审计现有的EDP系统、舞弊调查、

6、进行成本研究、评价特定的内部控制系统等，后来逐渐发展到将所有业务整体外包出去的“全外包协议”（Verschoor，1992）。显然，内部审计外包服务的范围从一开始就既含财务审计，也含管理审计。而2000年美国SEC规定，业务审计都可以外包，但与内部会计控制、财务系统、财务报表有关的内部审计，如果客户公司总资产规模在2亿美元以上，会计师事务所提供的内部审计服务不得超过40%。总的说来，内部财务审计和管理审计都可外包。2内部审计外包产生理论分析评述2.1价值链视角5Matusik＆Hill（1998）从知识的不同类别分析了职能外包问题。他们认为，在外包工作中，

7、外部职业人员掌握特定的知识非常关键。Matusik和Hill从两个维度来区分知识：（1）私人知识与公共知识（privateversuspublicknowledge）；（2）结构性知识与组件性知识（architecturalversuscomponentknowledge）。在社会、经济领域、工业企业和职业团体中都存在公共知识，这类知识适用于不同的组织环境，如JIT、MBO、TQM等都属于此类知识。作为一种公共物品，这类知识不能给企业带来独特的竞争优势，其关键是在于拥有充分的专门知识去进行识别。因而基于此视角，对企业非核心的内部审计业务外包给外部专业审计机

8、构．人员执行，则更符合成本－效益原则，有利于内部审计发挥最大的价值