《企业会计准则第号-投资性房地产》

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1、《企业会计准则第3号-投资性房地产》《企业会计准则第3号——投资性房地产》第一部分与新相关会计准则的关系（一）企业代建的房地产第5条适用《第15号－建造合同》；（二）投资性房地产的租金收入和售后租回第5条适用《第21号－租赁》；（三）企业自用房产第4条适用《第4号－固定资产》；（四）企业自用土地使用权第4条适用《第6号－无形资产》；（五）房地产开发企业用于出售的房地产第5条适用《第1号－存货》。第二部分与原《准则》《制度》的主要变化（一）会计处理方法1.原《准则》、《制度》（1）不划分投资性房地产；（2）房地产开发企业自行开发房地

2、产用于对外出租设置“存货－出租开发产品”科目核算；（3）固定资产中的房产对外出租在“固定资产”科目核算；（4）无形资产中的土地使用权对外出租在“无形资产”科目核算。2.新《准则》符合投资性房地产确认条件，应在“投资性房地产”科目核算。（二）后续计量1.原《准则》、《制度》按成本模式计量，对投资性房地产计提折旧或进行摊销。2.新《准则》引入了“公允价值计量模式”后续计量方法有以下二种：（1）按成本模式计量比照《固定资产》、《无形资产》准则的有关规定处理；（2）按公允价值模式计量第10条①有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可

3、靠取得的情况下，可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。②采用公允价值模式计量第11条不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第三部分《企业会计准则第3号－－投资性房地产》的主要内容一、投资性房地产概述（一）投资性房地产定义第2条指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（二）投资性房地产范围第3条1.已出租的土地使用权指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的土地使用权用于出租的土地使用权指企业通过受让方式取得的土地使用

4、权。2.持有并准备增值后转让的土地使用权指企业通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。3.已出租的建筑物指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的建筑物，包括，自行建造或开发完成后用于出租的房产。用于出租的建筑物指企业拥有产权的建筑物。（三）确定投资性房地产范围应注意的问题1.已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。2.闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。根据《闲置土地处置办法》（国土资源部令第5号）的规定：闲置土地指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过

5、规定的期限未动工开发建设的建设用地。具有下列情形之一的，也可认定为闲置土地：（1）国有土地有偿使用合同或建设用地批准书未规定动工开发建设日期，自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的；（2）已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的；（3）法律、行政法规规定的其他情形。二、投资性房地产确认(一)确认条件同时满足下列条件可确认为投资性房地产：第6条1.与该投资性房地产有关经济利益很可能流入；2.

6、该投资性房地产的成本能够可靠计量。(二)一项房地产中具有不同持有目的、用途的确认1.部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产经营的房地产（1）用于赚取租金或资本增值的部分能单独计量和出售的，确认为投资性房地产；（2）用于赚取租金或资本增值的部分不能单独计量和出售的，不作为投资性房地产。2.将建筑物出租并按协议向承租人提供保安和维修等其他服务（1）所提供的其他服务在整个协议中如不重大的将该建筑物确认为“投资性房地产”；（2）所提供的其他服务在整个协议中如为重大的将该建筑物应视为企业的经营场所，应确认为“自用房地产”。3.关联企业之间

7、租赁房地产租出方应将出租的房地产确认为投资性房地产。如：母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产则，该项房地产应确认为母公司的投资性房地产，但编制合并报表时作为企业集团的自用房地产。4.企业拥有并自行经营的旅馆饭店（1）其经营目的是通过向客户提供客房服务取得服务收入该业务不具有租赁性质，不属于投资性房地产；（2）其拥有的旅馆饭店部分或全部出租①用于出租的部分a.能够单独计量和出售的出租的部分确认为投资性房地产；b.不能够单独计量和出售的出租的部分不作为投资性房地产。②提供客房服务的部分提供服务的部分不属于投资性房地产。（二）下列房

8、地产不应确认为投资性房地产1.企业出租给本企业职工居住的宿舍即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。2.作为存货的房地产房地产开发企业销售或为销售而正在开发的商品房和土地这部分房