会计准则制定中利益相关者偏好分析

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1、会计准则制定中利益相关者偏好分析[摘　要]经济利益主体多元化及利益的异质化将会计准则制定的相关利益者扩大到整个社会公众，他们从不同的角度要求不同内容和不同程度的会计信息。由此导致众多的利益相关者愿意参与到会计准则制定的过程中来，并积极为自身的利益去“会计寻租”。从政府、股东、经营者、债权人、员工、社会公众六个方面对利益相关者偏好进行分析，认为会计准则的形成过程是各个利益相关者依据某项规则相互协商而确定的特殊契约的交易过程，是一个公共选择的过程，是公共契约与私人契约的磨合过程。利益相关者参与会计准则制定是会计准则高质量的重要基础。[关键词]会计准则制

2、定；利益相关者；偏好[中图分类号]17233[文献标识码]A[文章编号]1008―2670(2010)01―0060―0412会计准则是试图在一个群体中为了一个目标或多个目标而谋求一致行动的过程。由于参与会计准则制定的个体的偏好、目标的不一致性，或者由于个体信息不能得到完全的表达或传递，就会导致群体在做出决策时，难以运用结构化的程序获得比较完善的信息。在这个过程中，制定者的个性、动因、情感、潜意识等方面，都或多或少地影响群体中的信息交换，也就影响到将个人偏好整合为群体偏好的过程。在公共决策科学化的研究中，人际互动和情景定义的困难性、文化背景和价值选

3、择的多样性等，都加大了公共决策过程中偏好整合的困难。当前我国会计准则制定中出现的种种失误，都与偏好没有进行很好的整合有关。因此，分析会计准则制定中的利益相关者的偏好，对制定出高质量的会计准则具有重要意义。一、会计准则制定中的利益相关者偏好分析(一)政府信息的缺乏使人们在决策时面临困难。制度的存在可以抑制人际交往中可能出现的任意行为，增进信任，促进合作。这大大降低了社会交往成本，也使得企业这种社会化大生产的形式得以存在。政府在此正是扮演了一个制度提供者和仲裁者的角色。会计准则的制定过程实质上是一种由多方利益集团参与的政治活动，需要以“充分程序”来体现

4、其政策制定过程的决策民主性，政治活动是一种为转移财富而进行的竞争，政治家和政府官员作为一个利益集团，自利性决定了其参与政治活动的动机是为谋求自身利益的最大化，他们会通过制订包括会计准则在内的各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到政府手中(曼瑟尔・奥尔森，1995；张为国，1995)。12在美国制订会计准则的历史上，在有了证券交易委员会(SEC)授权民间会计团体制订会计准则后，政府和非盈利组织自己也成立了会计准则制订机构，制订和颁布自己的准则；铁路业也制订了自己的准则，石油和天然气行业组织曾宣布，行业内的非上市公司可以不遵守会计原则委员会(APB

5、)和财务会计准则委员会(FASB)的某些准则，通过某项具体会计准则的实施，选择有利于自己的规定。12以布坎南为代表的公共选择理论和以斯蒂格勒为代表的政府管制经济理论认为，现实生活中的政府，并非如传统经济学理论所假设的那样，是一个以公共利益为目标的机构，而是一个在一定程度上被某些利益集团所“俘获的政府”。经济学中的经济人理性行为假设，使得这些政府官员所遵循的原则就是“最多选票”原则，为此他们可以与给他们提供选举帮助的特殊利益集团建立“策略联盟”。由此可知，会计准则在表面上被政府宣传为“满足公共利益、增进社会福利”，而在事实上却成了某些特殊利益集团牟取

6、垄断利润的工具。政府拥有一般通用会计准则的制定权，这种准则具有较大的强制性。对于政府规章的破坏，也就等于对政府的藐视，是政府所不能容忍的。于是，会计准则出台前，就会有很多利益集团向政府游说和疏通，以期从政府手中获取较多的租金。此时政府处于“被动创租”。根据经济人理性假设的条件，政府作为拥有特权的利益集团，在会计准则制定的过程中，必然把政府的利益放在较高的位置，政府的“被动创租”是不得已而为之。作为一般通用会计准则制定机构的政府官员，同样会追求自身效用的最大化，他们会与寻租者通过行政干预等方法来创租，增加其中一些利益集团的利益，或者通过故意提出某项会

7、使某一利益集团受损的政策或规定作为胁迫，迫使这些利益集团割舍一部分既得利益给他们，使自身获得额外利益，这是政府的主动创租行为。政府在制定一般通用会计准则时，自然向政府利益倾斜；同时也会受相关利益集团的影响，在一定程度上体现其利益倾向，最终通用会计准则的形成是各方利益集团相互妥协的结果。会计准则的制订和实施最好由具有“暴力比较优势”和规模经济效应的国家或政府来完成(诺思，1995)。但市场主体面临的复杂社会经济环境是任何一个具有有限理性的政府所不能完全认知的，若事无巨细地由政府包罗企业会计处理的全部规则的制订和实施，交易成本就会过高，效率太低。因而，

8、政府只能就一般性的会计规范即通用会计准则做出规范，而将剩余的特殊具体会计政策留给市场主体自己选择和解决也许更有效率。(二)