中外企业会计准则——损益表的比较

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1、中外企业会计准则——损益表的比较损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。为了正确地反映企业的利润和亏损，编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费用。编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，担供给报表使用者。损益表的作用主要有以下四方面：有助于他们解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力；有助于解释、评价和预靓测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行决策；有助于考核企业管理人员的绩奋效。在损益表准则起草的

2、过程中虐，发现由于大部分国家和地区都没有单独辋的损益表准则，在一定程度上影响了会计筱信息的相互比较。我国起草损益表准则，本着既要借鉴国际惯例，又要符合中中国情这一原则，根据宏观管理的要求和各方荠面对企业经营成果指标的需要，才制定了统一的损益表准则。14/14我国《企业掊会计准则-损益表》分为引言、正文、附泫则三个部分。其中，引言部分说明了该准酌则规范的范围，即规范企业向外报送的损褪益表应提供的资料。正文部分分为定义、扬基本要求、报表项目、报表结构、报表附淖注五个段落。定义段给出了19个概念，革为损益中的项目作了界定，为损益表

3、的编鼯制奠定了基础，同时也为我们理解准则和正确使用准则提供了依据。基本要求规定祺了编制损益表的时间要求、货币单位、以╄及标明企业的名称、计算损益的会计期间甏、报表编号和编制比较损益表的要求、报埯表项目首先说明“损益表按照营业毛利润陶、营业净利润、利润总额、净利润和可供绶分配的利润进行分类，列示企业利润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情况渍。”然后分别详细界定营业收入、营业成ｄ本等的内容，并叙述了利润计算程序。报殉表结构说明损益表的格式一般采用多步式鹅。报表附注说明报表附注中应包括的内容蕃。附则中说明了该准则解释权的归属，与

4、霎其他法律、法规相抵触时的处理方法以及沫生效日期。二、比较14/14由于大多数国家没有单独的损益表准则，以筛下仅就我国《企业会计准则-损益表》、谓《国际会计准则第1号-财务报表的列报卖》以及一些国家损益表方面的规定作一比缝较。关于营业收入的范围与分类我国现行制度规定：将营业收入划ㄕ分为主营业务收入和附营业务收入。随着霎经济的发展，企业的经营范围呈多样性，搭既搞工业、又搞商业，还搞旅游、房地产倏等，已经分不清哪些是主营，哪些是附营荏，有些附营业员业国所取得的收入甚至已悌超过主营业务所取得的收入。故我国具体籽准则不再将营业收入划分为

5、主营业务收入馀和附营业务收入。14/14美国会计原则委员会第30份意见书“经营成果的报告”关于损益表格式及内容列有收入、费用镤、正常项目得利和损失、持续经营利润、者中止经营损益、非常项目利得和损失、会Ы计原则变更累计影响、净收益等项目。格式中关于营业收入仅列出“收入”一项，垫但填报收入时，可将销售收入和其他收入绪合并为一项，也可将利息收入、租金收入拾、投资收益单列。可以看出，美国只是从铅大类上规范损益表项目。而我国损益表项披目的规范较严格。国际会计准则中分为“茄收入”、“其他经营收益”两项来列示营狮业收入。关于费用国际会计

6、准则中规定“企业应在收益表内或收卜益表附注中用一种分类对费用进行分析，躐该分类以企业范围内收益和费用的性质或勘其功能为基础。”目前，主要有种费用分壮14/14析方法：第一种分析称为费用性质法。费过用按其性质在收益表内以总额反映，不在买企业范围内不同的功能单位之间再分摊。婚这种方法只用于许多较小公司，将经营费姗用在各功能单位中进行分摊是没有必要的纱。第二种分析称作费和的功能分类法或“销售成本”法，它将费用按其功能划分为蛉销售成本、销售或管理费用等部分。这种赵方法通常能向使用者提供比按性质进行费邮用分类更相关的信息，但将费用分摊给各

7、浴功能单位可能具有随意性且涉及到相当多渍的判断。在这种分析法下，将费用划分为秆销售费用、管理费用、其他经营费用等。诓选择销售成本法还是支出性质法依赖于历钤史和行业因素，以及企业组织的性质。两诉种方法均能提供哪些成本可能随企业的销汜售或生产水平直接或间接发生变化的信息仆。由于每种列报方式对不同类型企业经营惝业绩组成要素的分类来作出方法选择。但素是，由于关于费用性质的信息有助于预测妻未来现金流量，因而要求在使用销售成本法时作附加披露。我国对费用分嗥析采用销售成本法，将费用严格划分为管缺理费用、财务费用和销售费用。美国不象琛我国那么严

8、格，而常常将销售费用和一般行政费用合计列示，而将折旧费、利息费用、汇兑损益单列，有的也将利息净收入捂14/14单列。德国《商法典》第275至278绒条对损益表作了专门规定，具体包括：损桥益表格式和项目。德国会计依商法典规定阪可采用总成本法或销售