中外企业会计准则——收入的比较

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1、中外企业会计准则——收入的比较在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的一项重要目标。收入作为利润的一项重要要素，受到企业以及企业的投资者和其它有关方面的重视。如何规范收入的确认和计量，确保财务报表反映的收入信息真实、可靠，成为人们普遍关注的焦点。在此收入准则发布以前，企业经营收入的确认和计量由行业会计制度规定。这些相关规定对于确保正确地核算收入起过重要作用。但是，随着市场经济的进一步发展，一方面企业的经营方式呈现出多样化、错综蜚复杂的特点，另一方面企业的经营环境出现更多的不确定性。行业制度中那些相对踹注重经济业的形式而非实质等收

2、入确认原啉则，已显出其不适应性。更切实、更合理食的收入确认规范的缺乏，直接导致实务中吲企业收入确认的不规范。为适应经济形势吆的发展和企业经营情况的变化，研究制定哿收入会计准则，规范收入的会计核算和信齿息披露，显得尤为必要和迫切。23/23趁我国在制定本准则的过程中，参考国际会が计准则，以及美国、英国、澳大利亚、加攵拿大、香港等国家和地区的会计准则或会榄计原则，并结合我国实际情况，经过几年赆的努力，于1998年6月完成制定，对厮外公布，并于1999年1月1日起暂在捱上市公司施行。在准则包括引言骠、定义、销售商品、提供劳务、他人使用封本企业资

3、产、披露和附则六个部分。引言段说明收入准则所适用的范围；定义段分逯别对收入、现金折扣、销售折让、完工百凑分比法四个术语进行定义；销售商品段规诘定的销售商品的收入的确认、计量、以及膏现金折扣、销售退回的会计处理；他人使泾用本企业资产段说明利息收入和使用费收辘入的确认条件和确定的时间、利率或方法饣；披露段说明要求企业披露的内容；附则ｋ段指出本准则由财政部负责解释，并自1密999年1月1日起施行。23/23二、痍比较这里仅将我国的《企业会计漏准则-收入》与《国际会计准则第18号嗒-收入》、美国公认会计原则、英国公认镬会计原则、澳大利亚《会计准

4、则第15号钣-收入》、加拿大《会计手册会计建议第懒3400号-收入》、以及中国香港会计燎准则进行比较。关于收入的定义对于收入的定义，国际会计准则和朝其它一些国家的会计准则存在差异。23/23国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，收益指会计期艇间内经济利益的增加，其形式表现为由资咸产的流入、资产增值或负债减少而引起的隶权益的增加，但不包括与权益所有者出资髀有关的类似事项。其中，经济利益最终表懒现为直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。收入属于收益的一部分，是企业♂日常活动所产生的收益。国际会计准则第酹18号进一步指

5、出：“收入，指企业在日劫常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入。不包括投资者出资所导致的权沧益的增加。”在这个定义中最关键的一个词是“日常活动”。根据国际会计准则第胚8号的解释，日常活动，指企业所从事的垂作为其中业务组成部分的所有活动。收入肝和利得共同构成收益。利得包括了符合收益定义的其它项目，属于不经过经营过程幅就能取得或不曾期望获得的收益，其与收柝入的不同之处在于：利得是企业边缘性或郯偶发性等交易或事项的结果，在会计报表觫上用净值反映。美国注册会计师吵协会发布的会计原则公告第4号指出“收入是指按公认会计原则确认和计量的资

6、产塥的总增加或负债的总减少。其中，增加或减少源于企业的那些能够改变业主权益的∠获利活动。”这个概念一直沿到1980令23/23年美国财务会计委员会公布的第一辑概念杏公告。第六辑概念公告指出，“收入，指蟪某一个体在持续的、主要的或核心的业务痹中，因支付或生产了商品，提供了劳务，饺或进行了其它活动，而获得的或其它增加п了的资产，或因而清偿了的负债。”其中尬，“持续的、主要的或核心的业务”包括М生产或支付产品、提供劳务、借贷、保险嚼、投资和融资等类活动。这就相当于国际镑会计准则第8号码所指的“日常活动”。バ因此，第六辑概念公告中收入的定义与国

7、琥际会计准则第18号中收入的定义类似。┧除国际会计准则和美国公认会计蕞原则外，其它一些国家和地区也对收入下じ过定义。比如，日本公认会计原则将收入菰定义为“企业在一段时间内由于交付或生产商品、提供劳务及其它盈利性活动而引起的资产的毛增或负债的毛减。”这个定义与国际准则中对收入的定义基本要相同韭。澳大利亚准则中将收入定义为“企业在报告期内，导致权限益增加的未来经济利厣益的流入或其它增加，或流出的节省，表旱现为企业资产的增加或负债的减少。”此定义比国际准则中对收入定义的外延要大坷得多，不仅包括销售商品形成的收入，还包括处置非流动性资

8、产形成的收益以及债疋务豁免等。23/23总括地讲，存在两种泊收入定义的方法。一种方法是，将收入限定在日常活动所形成的经济利益总流入，喋如国际准则；另一种方法是，将企业日常鹚活动及其以外的活动