中外会计准则比较

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1、中外会计准则比较中州审计2001.9中外会计准则比较李晓民国际会计准则委员会成立于1973年，迄今为止共颁布了两类主要文件，它们分别是《编制财务报表的框架》和《国际会计准则》。另外，国际会计准则委员会还于1997年成立了常设的国际会计准则委员会常设解释委员会并颁布了准则解释公告，以准确解释和应用已颁布的国际会计准则。《编制财务报表的框架（Frameents）》的基本内容包括以下几个方向：1．财务报表的目标；2．基础假定；3．财务报表的质量特征；4.财务报表的要素；5．财务报表要素的确认；6．财务报表要素的计量；7．资本与资本保全的概念。《编制财务报表的框架》是国际会计准则

2、委员会的会计准则理论框架，其中申明该框架只适用于企业会计，不适用于非营利组织。会计准则理论框架被称为“会计准则的宪章”、“会计准则的原则”、“联系会计基本概念与目标的有机系统”，它本身不是具体会计准则，也不取代任何具体的会计准则，而是为制定、理解和应用会计准则提供理论基础，主要是用来指导开发具体的会计准则。《编报财务报表的框架》的作用也主要是为制定、理解和应用国际会计准则提供理论基础。国际会计准则委员会自成立至今共制定并颁布了41号国际会计准则。其内容范围很广，大致包括附注揭示准则、报表列示准则和业务处理准则三类。附注揭示准则包括会计政策的揭示、或有与约定事项、关税方、财

3、务报表重要项目明晰资料的揭示等；报表列示准则集中规范在财务报表中，应予以列示的项目及列示方式；业务处理准则涉及如何对经济业务及事项进行会计处理，侧重于规范会计政策及方法的选择。国际会计准则委员会制定并发布的国际会计准则力求规范世界范围内各个国家所面临的会计问题，实质上它们也对各国会计准则的制定产生了重要影响，具有较强的兼容件和可选择性，表现在会计准则中就是具有较多的可选择的处理方法，但有时正是这种可选择性导致了会计信息在一定程度上缺乏对比性。同时，由于国际会计准则在目的、内容、体系和制定程序等方面受美国会计准则的影响较大，所以我们在承认国际会计准则作用的同时应注意其具有一

4、定的局限性。国际会计准则委员会常设解释委员会自1997年成立至今共颁布了16号准则解释公告，这些解释公告构成片国际会计准则的重要补充，与现行的国际会计准则具有同等重要的地位。它们有助于准确地解释和运用同际会计准则及提高依据同际会计准则编制财务报告的企业之间会计信息的可比性。下面从美中会计准则比较的角度来谈谈对中国会计准则制定的看法。认准则制定机构来看，在美国，会计准则传统上由民间组织制定。1973年起，财务会计准则委员会准则起颁布会计准则的责任。虽然美国会计界普遍认为美国的会计准则制定机构是民间的，但从真正对企业会计实务产生影响的成分来看，美国的“公认会计原则”并不是全部

5、由民间机构制定的。在美国，最初法律授权证券交易委员会制定会计准则，但证券交易委员会将权力转接给了会计职业界，保留了监督和否决权，因此，从准则制定机构成立之日起，就不是一个真正独立的民间组织，它必须要在总体上服从政府机构的要求，发展到当代，证券交易委员会等政府部门在准则制定中的社会角色影响越来越大，也越来越重要。可以说，强大的会计职业结合同样强大的证券市场及其管理部门，是形成美国会计准则制定的两极权威的主要原因。我国会计准则的制定机构是财政那会计司，它是一个典型的政府机构。同时，财政部主要负责国家的财政收入，是绝大部分的有企业的主管部门，而会计司是财政部内的一个职能部门，会

6、计准则制人的主要活动都要征得财政部高层官员的批准和许可。这样，由会计司制定、发布企业会计准则，具有政府机构和利益代表者的双重权威。认准则制定程序来看，美国财务会计委员会在会计准则的制定过程中，形成厂一套较为充分的程序，主要包括：搜集财务会计计量和报告方面的问题，进行甄别、筛选，确定列入财务会计准则委员会日程表的项目；任命来自会计和工商界的一些熟悉会计知识的人组成专题研究组，对制定准则所设计的问题进行研究，并拟定讨论备忘录；将讨论备忘录免费向公众提供，以使社会各界参与讨论、审查；举行公开的听政会，以征求对讨论备忘录及未来制定准则的意见；委员会根据收到的书面和口头意见，拟定所

7、要制定准则的征求意见稿；征求意见稿向社会公开征求意见；在此举行公仆的听证会，对征求意见稿所提方法进行正反两人面的评价；委员会根据所受到的各种书面和口头的评价意见，做出发布、修改。推迟发布或取消发布准则的决定，根据这一程序制定的准则能较好地达到或符合这样的目标：所制定的准则较为客观、中立，没有偏袒、照顾任何一方的利益，在制定准则的过程中，能均衡考虑所有各方的意见。中国会计准则的制定，由四个阶段组成：计划阶段，遵循“先一般后特殊，先急后缓”的立项原则，提出并确定年度内拟定的具体准则项目；准备阶段，由起草人广泛搜集同内外资料、文献，