合并报表编制的内在逻辑

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1、合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。　　一、内部交易的当期抵销　　(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销　　[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资

2、”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：　　借：所有者权益　10000000　　　　贷：长期股权投资　10000000　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：　　借：所有者权益　10000000　　　　贷：长期股权投资　800000

3、0　　　　　　少数股东权益　2000000　　(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。　　[例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10％提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。　　借：投资收益　1600000　　　　少数股东损益　400000       未分配利润-年初0　　　　贷：提取盈余公积　200000　　　　　对所有者（或股东）的分配　1000000　　　　  未分配利润-年末　8

4、00000抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，

5、还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。　　一、内部交易的当期抵销　　(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销　　[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益

6、”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：　　借：所有者权益　10000000　　　　贷：长期股权投资　10000000　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：　　借：所有者权益　10000000　　　　贷：长期股权投资　8000000　　　　　　少数股东权益　2000000　　(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲　　子公司

7、自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。　　[例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10％提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。　　借：投资收益　1600000　　　　少数股东损益　400000       未分配利润-年初0　　　　贷：提取盈余公积　200000　　　　　对所有者（或股东）的分配　1000000　　　　  未分配利润-年末　800000抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利

8、润+年初未分配利润+其他转入=可供分配