新会计准则下内部控制及会计风险契合探究

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1、新会计准则下内部控制及会计风险契合探究一、新会计准则背景下会计风险基本含义（一）会计风险基本含义5会计风险就是会计处理核算中的不确定性在资本会计市场中的表现，主要指会计实务工作者由于工作上的过失或者故意产生会计信息披露错误或遗漏的现象，导致凝集财务状况或经济成果的财务报告载体失真或误导投资者的行为，而且这些行为与财务报告使用者之间的损失有因果关系的风险才称为会计风险。会计风险可以分为两类：一类是由于会计工作本身在核算处置经济活动过程中所产生的不确定性，比如会计估计工作本身缺陷所导致的会计反映无法如实反

2、映经济活动本身。如在会计核算过程中的某些特殊经济业务目前没有标准的会计准则进行规范从而导致会计工作本身的缺陷，这种情况的存在就会导致会计工作结果的缺陷，但是这种风险不应该由会计实务工作者来承担，这种风险会造成会计报告使用者某种程度上的损失。另一类是会计人员自身在会计核算过程中产生的由于自身行为引起的风险，比如会计人员主观故意或过失行为不当而产生的会计信息，这种不确定性与会计报表使用者之间的损失存在必然联系，因此会计人员必须对自身的这种行为承担责任。（二）会计风险特点包括：第一，会计风险的相对性。随着客

3、观环境的复杂多变，企业所面临的宏观和微观环境也有太多的不确定性，这种不确定性对于存在固定会计规则核算的会计实务工作来说，就会产生很多的局限性，以不变的会计规则处理多变的经济业务产生很多会计风险也是必然的，所以会计核算结果就会有无法实现预期目标的现象存在，这种现象给投资者带来的损失并不以会计实务工作者的意志为转移，这种风险称之为风险的客观性。第二，产生会计风险后果的严重性。由于会计核算过程中本身的局限性或者会计人员主观故意过失产生的会计损失，使得凝集企业财务状况、经营成果的财务报告如果不能真实反映企业的

4、真实情况，就会出现潜在的社会公众不去投资给该企业主体，企业筹资遇到困难，银行也不想贷款给该企业，企业的信誉就会产生有形无形的损失，这种损失对企业来说后果是非常严重的，这种损失与这种不确定性有直接的关系，这种特性为会计风险的严重性。第三，会计风险产生的多元化。随着企业面临的环境的复杂多样以及企业利用各种各样的软件进行核算这些经济业务，会计实务工作者的层次、素质的良莠不齐，所以这些主客观条件的多样存在使得会计风险复杂多变，这种多变性称为会计风险的多元化。二、内部控制视角阐述会计风险成因（一）内部控制制度松

5、懈，会计风险产生的必然性5在我国的很多企业中，由于成本限制和主观意识不足，很多企业没有内部控制制度或者内部控制只是个摆设，有些企业认为内部控制制度没有什么用处，只要管好钱、人就好了，这种对内部控制重视不到位的现象就会造成领导管理不足、部门管理不规范的现象，严重者还会出现很多主管会计为了私利擅自篡改账目等现象。此外，有些单位为了装饰门面制定了内部控制制度，但是组织却没有系统执行，内部控制形同虚设，内部控制没有起到合理保证财务报告的可靠性、财产的安全完整、法律法规的遵守，因此，就会出现会计即使按照会计法的

6、核算，也会有不遵守会计准则的现象，会计现象漏洞随之产生，会计风险的发生也会必然的。（二）内部会计控制漏洞难以预防会计风险2008年《企业内部控制基本规范》的出台对中国的企业制定相应的内部控制制度具有里程碑的发展意义。但是结合我国企业的实际情况，我国的内部控制系统依然不能系统的发挥初衷作用，主要体现为：（1）内部控制制度制定的重视与执行相互脱节。很多企业为了应付差事或者装点门面，制定了很多内部控制制度，分门别类，规定的也很细致，界限也很分明，很多责任5也都落实到每个负责人的头上，但是原则太多可能会造成责

7、任落实存在多头推诿现象，监督真空现象时有发生，搭便车现象更是屡见不鲜，所以制度的制定与制度的执行相互脱节，制度的规定重视程度与制度执行有效性程度相互重叠，焦点关注与内部控制制度的规定重视程度，而有意无意忽视制度执行的有效程度和对制度执行监督的力度，忽视了对制度执行效果的反馈，可能会产生内部控制无法形成良性循环，内部控制没有发挥应有作用也是非常正常的现象。（2）很多企业设置的内部控制制度偏向于事后控制。很多企业的内部控制制度都是常规性的，针对企业经常发生的业务，而且由于制定内部控制制度主体素质的限制，无

8、法应对企业未来发生的事情，这种情境下制定的内部控制制度都是针对事后事项，没有相应的措施进行预警和防患于未然，会计风险的发生也就很必然。（三）审计对于内部控制效果的评价落后5内部控制审计不仅对企业的内部控制的效果发挥起着非常重要的作用，审计的内容包括内部控制制度的完善性和内部控制制度的有效性，并且针对被审计对象的内部控制制度存在大缺陷提出改善的建议，对内部控制正向循环的执行状况进行鉴证评价，对负向循环进行完善，这些审计作用的发挥对内部控制的有效执行起着非常