关注会计信息的管理价值——管理会计的过去、现在和未来

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1、刘蕺山“虚无”思想论略[提要]：“虚无”既可从本体论上讲，美管理会计发展沿革现财务会计相比，管理会计更应关注企业内部近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些雏组织中产生了对会计住处的新需求，从而袭产生近代的管理会计。管理会计住处系统不公可以提供有关成本管理的及时、真实嗡的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系牛统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。然而到了2诲0世纪的二三十年代，当几乎所有与管理迄会计有关的技术方法都出现以后，管理会绒计的发展却似乎停步了。分析其原因，很缅重要的一条是因为彩管理会计住处系统的大型企业获得成功，

2、合得小型企业以其为篾范例，不再追求创新和改进。另一重要原绀因是管理会计信息相关性丧失了，管理会碾计也就不能再为企业的管理者提供高度相┢关的信息了。这种情况持续到20世纪邾80年代。在80年代初期的情形是，管锔理会计信息完全依附于企业的财务会计信陀息系统；对管理者而言，这些住处既缺管垛时效，又过于笼统；对规划和控制而言更圭是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出缔来之后，立即在欧美的管理会计界引发了奏极大震动，无论是实务界还是学术界都开僦始对传统的管理会计系统进行反思，并按谩13/13现有的技术条件和环境因素，结合企业的涸实际情况进行了革新，从而促成了管理会疳计教育和理论

3、研究的新发展。理论界的尕发展从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学迂的委托代理理论。代理人和委托人之间的莩责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合疆同中约定的。最初的代理模型只是关注风獍险规避和惰性条件下的代理人与委托人之觫间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励平机制与风险选择之间的制约均衡。很明显轰这只是企业行为的一个方面，后来这一理崎论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在眵公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥撂上。从这一意义上说，委托代理理论为我伐们提供了认识整个企业管理会计的基本理陶论框架。后来的实证研究也证明，该理论班与企业的部分实际行

4、为保持一致。但是桁由于模型本身的假设过于严格，而分析又粲过于简化，使得理论在实际中的直接应用熨的效果不明显，理论的实证检验也十分有儆限。针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托代理理论又形成了几大分支分析式∑代理理论：注重分析方法的规范化，坚信章严格方法下必定会得到正确答案。交易成︼本理论：强调模型参与人的有限理性，交鼎易成本以及合同的不完美性，可以很好地抑解释在发生突发事件的条件下模型内部的13/13擢稳定性，以交易成本的最小化解决代理基惶本模型与实践的脱节。本理论非常强调实逻证研究，强调问题的发现而不是答案。R洛ochester模型强调企业内部均衡沌之外的劳动力

5、市场与资本市场的作用，以初及交易成本、机会主义行为的存在。本理垢论的模型分析过程非常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择恚倾向和公司模式的选择行为。以上几个黪模型大大拓展了传统代理模型在实践中的奋应用，尤其是在以下几个方面的研究中取褙得突破内部监督的价值：主要涉及企业代煮理人、委托人双方的信息状态，以及监督骞系统本身的成本效益分析，盈余行为：主琰要考察企业内部披露原则的适用性，以及餮存在代理人私有信息情况下的信息披露的淝帕累托最优水平成本分摊选择：主要讨论插零积博弈条件下，委托人的最优成本分摊政策选择；业绩评

6、价与回报评价，从敏感圹性角度设立模型，考察不同业绩和回报评辫价组合的最优化。这些方面作为传统委汝托代理理论模型的有益补充，构成了未来徘管理会计理论研究的基本框架。但是，ヂ即使有了构造严谨的模型作为补充，委托瘸代理理论仍存在很大的改进空间，尤其是泶对后两个模型而言，模型发展并不像前者痂那样完美，尤其是对待诸如交易成本、均陇13/13衡等基本概念的定义过于模糊，内容也不☆够全面，相关的批判性和改进性的文章是妃近几年的焦点。另一方面，实证检验方法Λ也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业力方面面实践活动的工程，管理会┰计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的，

7、而对实证研究方法而言，希娑望得出的结论应当是涉及委托代理理论的絷一般性原则，所以不可能直接用来解释企┹业中出现的特定问题，这是由企业实践的闵复杂性和实证研究的局限性所决定的。所泐以单从方法论的角度而言，即使委托代理躬理论对管理会计理论的发展具有基础性支в撑作用，管理会计本身仍然需要有自己特诊定的拓展。实务界的发展应当说，前办还管理会计在理论上的飞跃，首先是基于脍管理会计实务在科技进步企业已经出现的艹变革。企业管理会计实务上的变革和发矽展，很大程度上是由企业的组织形式所驱闪动，而决定企业组织形式的主要因素是企旨业所处的经营环境。进入20世纪80年匝代以后，对公司企