关注会计信息的管理价值—管理会计的过去、现在和未来

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1、关注会计信息的管理价值—管理会计的过去、现在和未来一、欧美管理会计发展沿革 与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部 近代大工业的发展，出暨现了一些多为等级制的组织形式，在这些拘组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实旗的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系孑统，在企业内部的规划、控制、交流、激蝴励、评价等方面发挥作用。 然而到了舾20世纪的二三十年代，当几乎所有与管パ理会计有关的技术方法都出现以后，管理啐会计的发展却似乎停步了。分析其原因，彼很重要的一条是因为采用管理会计信息系尹统的大型企业获得成功，使得小型企业以氙其

2、为范例，不再追求创新和改进。另一重炮要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券市场强化裔了对企业信息披露的要求，企业的股权也褒越来越多地分散到众多的小股东手中，企缢业对外财务报告受到的压力不断加大。企蝗业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙趋于编制各期的财务报告，不再愿意花时间咏来设计企业的管理会计系统。企业管理者13/13也受到了迷信数字的投资者的影响，不得亡不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨凝如何在短期提高自己的声誉，而不是关心案企业的长期生存。因此管理会计赖以发展唰的企业精神和基本要求完全丧失了，管理蛸会计也就不能再为企

3、业的管理者提供高度亏相关的信息了。 这种情况持续到20荔世纪80年代。在80年代初期的情形是蒌，管理会计信息完全依附于企业的财务会糁计信息系统对管理者而言，这些信息既缺术乏时效，又过于笼统对规划和控制而言更拮是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出蛛来之后，立即在欧美的管理会计界引发了呐极大震动，无论是实务界还是学术界都开幼始对传统的管理会计系统进行反思，并按磁现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会豪计教育和理论研究的新发展。 理论界悭的发展 从20世纪80年代初期起作兽为管理会计理论发展的最大推动力，是经栏济学的委托代理理论。代理人和委托人之割间的责任关系

4、和内容，是双方在事前的雇谎佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托秩人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在免激励机制与风险选择之间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方面，后来这﹂一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方嗾法在公司内部发挥作用的必要性以及如何缳13/13发挥上。从这一意义上说，委托代理理论鹄为我们提供了认识整个企业管理会计的基鸲本理论框架。后来的实证研究也证明，该形理论与企业的部分实际行为保持一致。 但是由于模型本身的假设过于严格，而分椽析又过于简化，使得理论在实际中的直接狐应用的效果不明显，理论的实证检验也十ω分有限。针对理论模型的缺陷，9

5、0年代娉以后，委托代理理论又形成了几大分支分ｙ析式代理理论：注重分析方法的规范化，克坚信严格方法下必定会得到正确答案。交菠易成本理论：强调模型参与人的有限理性菽，交易成本以及合同的不完美性，可以很患好地解释在发生突发事件的条件下模型内戟部的稳定性，以交易成本的最小化解决代米理基本模型与实践的脱节。本理论非常强︹调实证研究，强调问题的发现而不是答案ц。Rochester模型强调企业内部铊均衡之外的劳动力市场与资本市场的作用辩，以及交易成本、机会主义行为的存在。腺本理论的模型分析过程非常明确，尤其注贵重利用数据对所提出假设的实证性验证结擞果，可以很好地解释管理者对财务政策的ㄐ选择倾向和公司模式

6、的选择行为。 以税上几个模型大大拓展了传统代理模型在实践中的应用，尤其是在以下几个方面的研集究中取得突破内部监督的价值：主要涉及ㄘ企业代理人、委托人双方的信息状态，以衅及监督系统本身的成本效益分析；盈余行ㄢ为主要考察企业内部披露原则的适用性，锦以及作在代理人私有信息情况下的信息披胤13/13露的帕累托最优水平；成本分摊选择：主谰要讨论零积博弈条件下，委托人的最优成筵本分摊政策选择；业绩评价与回报评价：悔从敏感性角度设立模型，考察不同业绩和曙回报评价组合的最优化。 这些方面作慑为传统委托代理理论模型的有益补充，构名成了未来管理会计理论研究的基本框架。宄 但是，即使有了构造严谨的模型作为款补

7、充，委托代理理论仍存在很大的改进空罱间，尤其是对后两个模型而言，模型发展就并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交鞴易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊碌，内容也不够全面，相关的批判性和改进帝性的又章是近几年的焦点。另一方面，实耖证检验方法也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业方方面面实践活动的工愀程，管理会计理论研究倾向于理论本身是栓经过企业的实践检验的，而对实证研究方禽法而言，希望得出的结论应当是涉及委托昕代理理论