论我国政府会计报告主体的重新界定

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1、论我国政府会计报告主体的重新界定阴财会月刊·全国优秀经济期刊论我国政府会计报告主体的重新界定王玮渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】有效的政府会计报告制度是实现财政透明度的重要基础条件，而界定报告主体是构建政府会计报告制度的核心环节。本文借鉴西方国家的“双主体”论我国政府会计报告主体的重新界定阴财会月刊·全国优秀经济期刊论我国政府会计报告主体的重新界定王玮渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】有效的政府会计报告制度是实现财政透明度的重要基础条件，而界定报告主体是构建政府会计报告制度的核心环节。本文借鉴西方国家的“双

2、主体”模式，按照交易性原则统一规划会计账户，实现政府会计报告主体的重整，以使我国的政府会计报告制度更加合理、成熟。【关键词】政府会计报告主体双主体交易共性透明度一、政府会计报告主体的内涵决策相关信息。使用这种方法，报告主体将包括那些完全或主按照国际会计师联合会公立单位委员会的解释，政府会要依靠政府基金核准分配来获取基金的主体。换言之，如果采计报告主体是指能够合理预期到使用者存在的主体，这些使用这一标准，报告主体将与预算主体一致。这种标准的主要缺用者依赖财务报告获取对自己履行受托责任和制定决策有用陷在于确定的报告主体范围会难以反映政府运营活动的全

3、的信息，它们可以是政府部门、作为政府一部分的主体以及整貌。我国现行政府会计报告主体的确定就采用了这一标准，所个政府。鉴于政府会计的特殊性，许多国家都将政府会计主体以政府会计报告的组织主体局限于政府（部门）、行政事业单区分为记账（核算）主体和报告主体。而其中政府会计报告主位以及各民主党派和人民团体。体是从财务报告的角度，对会计主体的具体界定，报告主体主三、我国政府会计报告主体界定的局限性要解决单位会计报表的业务资料范围问题。报告主体一般从无论是政府预算活动还是政府准财政活动，都与政府运财务报告的目标和信息使用者的需求出发，以主体理论为基营绩效有密

4、切联系，但准财政活动不同于明确的财政活动，不础确定。主体理论是在主体假设的基础上形成的，其核心是强记录在预算或预算报告中，而且准财政活动的实施主体也没调一个经济实体本身的独立存在。会计要反映主体内部的价有包含在现行预算报告主体内，所以现行政府会计报告主体值运动，而不是持有主体权益的个人的经济活动。在确定政府的界定方式阻碍了对政府绩效性受托责任的全面反映。会计报告主体时，要注意层次性，把政府会计的报告主体分为另外，由于我国目前政府会计报告体系采用的是单一的基本政府和基本政府的组成单位（如行政单位）、主要基金，条组织主体模式，在没有引入基金报告主体

5、的情况下，政府财务件成熟时，将基本政府的相关单位（如国有独资企业）也纳入信息只能总括反映政府合规性受托责任的履行状况，而无力报告主体范围。提供不同性质财政资金的具体来源和使用信息。这样容易导在美国，政府会计报告主体的界定采用了“双主体”模式：致政府财务信息相对笼统，即使编制了政府合并财务报表也首先，政府作为一个整体，需要报告其政务活动和企业活动，会使政府财务信息过于宏观，制约了对政府合规性受托责任对政府能够实际控制的财务资源的获得与使用情况进行报的详尽反映，难以满足信息使用者对不同层次的政府财政性告，以反映其财务受托责任的履行情况；其次，基金层

6、面以主信息的需求。要的政务基金、企业基金和受托基金作为报告主体，并对那些四、政府会计报告主体的重新界定主要的基金单独编报基金财务报告，非主要的基金则合并在综合以上观点，针对政府会计报告主体在我国政府会计一起编报基金财务报告。这样，政府对公共财务进行的处理就中的重要地位和影响以及我国目前在政府会计报告主体界定清楚地表达了出来，满足了信息使用者依赖财务报告获取数方面存在的问题，如何合理地进行政府会计报告主体的重整据以对报告主体履行财务受托责任进行评估和制定决策的信成为我们探讨的重点。息需求。11>.基于财政透明度视角对政府会计报告主体进行重整。二、

7、现阶段我国政府会计报告主体的界定社会契约理论认为，国家作为政治实体是人们订立契约、让渡政府会计报告主体的界定是构建政府会计报告制度的核自己全部或部分权利而组成的。政府的权力来自于最高权力心环节。目前，我国政府会计报告主体的界定标准有四种，分的委托，公众与政府之间的关系实质上就是一种委托代理关别是：基金核准分配标准、法律主体标准、政治性受托责任标系，政府作为受托人有义务履行公众所赋予的受托责任。公共准以及控制标准。其中，使用基金核准分配标准是通过论证与受托责任是最高权力受托责任和由此派生的公共资源受托责基金核准分配法或支付命令是否相符，明确受托责

8、任和准备任的有机结合。近年来，世界各国政府财政支出呈不断上升的阴窑16窑援中旬全国中文核心期刊·财会月刊阴趋势，我国政府财政支出占GDP的比重从200