注册会计师法律责任-森科培训

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1、森科会计培训机构——2014注册会计师考试《审计》精讲班讲义1作者：马贞第二章审计计划l本章考情分析：本章属于非常重要章节，尤其重要性属于每年必考客观题的知识点，审计计划、初步业务活动、审计业务约定书常以客观题的形式考核。2014年教材本章有变化。l本章具体要求：1．熟悉初步业务活动的目的和内容；2．熟悉审计工作前提；3．熟悉审计业务约定书；4．熟悉总体审计策略和具体审计计划的主要内容；5．掌握重要性【一、知识点精讲】一、初步业务活动的目的和内容（★★）（一）初步业务活动的三目的1．具备执行业务所需要的独立性和能力；2．不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

2、；3．与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的三内容1．评价遵守相关职业道德要求的情况；2．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。3．就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。二、审计的工作前提（★★）（一）确定财务报表编制基础的可接受性1．被审计单位的性质（被审计单位是商业企业、公共部门还是非营利组织）；2．财务报表的目的（是用于满足广大报表使用者共同的财务信息需求，还是满足特定报表使用者的财务信息需求）；3．财务报表的性质（是整套财务报表还是单一财务报表）；4．法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。（二）审计工作前提管理层和

3、治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（三）管理层责任1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书

4、面声明。（四）不具备审计工作前提的措施12地址：北京市海淀区北太平庄路27号铁道部党校图书馆3层306室电话：010-51949368400-019-9689网址：www．senke．org12森科会计培训机构——2014注册会计师考试《审计》精讲班讲义1如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，不具备审计工作前提，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下注册会计师承接此类审计业务是不恰当的。如果接受审计业务前，发现不具备审计工作前提，注册会计师不应承接审计业务。如果接受审计业务后，发现不具备审计工作前提，注册会计师可以解除业务约定。如果法律法规要求承接此类审计业务

5、，注册会计师可能需要向管理层结束这种情况的重要性及其对审计报告的影响（发表无法表示意见的审计报告）三、审计业务约定书（★★）（一）审计业务约定书的基本内容（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）组成部分审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具

6、审计报告；（3）与审计委托相关法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。（三）连续审计连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

7、（8）其他报告要求发生变化。（四）审计业务约定条款的变更如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计的需求产生影响；（合理理由）（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（合理理由）（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。（不合理理由）12地址：北京市海淀区北太平庄路27号铁道部党校图书馆3层306室电话：010-5