注册会计师法律责任

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1、论注册会计师的法律责任欧杨薇一、我国注册会计师法律责任的发展过程我国注册会计师行业自恢复重建以来，在法律责任方面遇到不少问题，并经历了三个不同阶段，根据我国近年来发生的一些较有影响的典型案例，将注册会计师法律责任的发展过程划分为起源、萌芽、纵深发展三个阶段。（一）注册会计师法律责任的起源阶段（1981～1991年）1981年，上海成立了我国经济体制改革后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所，标志着我国注册会计师行业得以恢复建立。从1981年到1991年，我国注册会计师行业可谓生活在“世外桃源”之中，客户几乎没有就审计业务同审计职业界发生纠纷，而作为主管该行业的财政部门也从未因注册会计师工作

2、过失对他们进行任何处罚。这一段时间可以称为我国注册会计师法律责任发展的起源阶段。在这一阶段，就职业外部来讲，我国注册会计师行业作为新生事物，处于发展初期，国家出于促进注册会计师事业发展的需要，更多地从政策方面保护注册会计师职业界的利益。当时的一些股份企业尚处于试点阶段，加之国家经济当时处于一种短缺经济状态，企业经营风险很低，很少发生企业因经营不善而破产清算的情况。投资者在做出投资决策时很少考虑企业的财务状况和审计报告。所有这些外部条件决定了当时的审计不存在风险，因此也就谈不上有什么法律责任了。22（二）注册会计师法律责任的萌芽阶段（1992～1995年）1992年邓小平南巡讲话以后，改革开放的

3、力度加大。宽松的经济环境与对商品经济发展的强烈要求，使得我国几乎是以几何级数的速度创办了无数个各种各样的企业。这些企业的创办所带来的验资及审计业务，为处于发展阶段的注册会计师行业的生存和发展奠定了坚实的物质基础。同时，随着市场经济体系的建立，企业法人及社会个人的风险意识也逐渐加强，对企业财务信息及质量有了较高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京长城公司事件的发生，引起了人们对深圳特区会计师事务所和北京中城会计师事务所法律责任的关注，从而揭开了我国对注册会计师法律责任认识的序幕。从1992年至1995年，我国注册会计师行业主管部门对影响全社会的三大审计案件，即深圳原野公司、北京

4、长城公司和海南中水集团公司案件中的有关注册会计师进行了严肃处理。其中，有些注册会计师更因重大过失或故意欺诈而受到了刑事处罚。这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台，标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成。（三）注册会计师法律责任的纵深发展阶段（1996年至今）1996年1月1日《中国注册会计师独立审计准则》的发布，以及1996年4月4日最高人民法院56号法函的颁布，揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。《中国注册会计师独立审计准则》确定了中国注册会计师执业的标准，使社会公众对注册会计师工作质量有了衡量尺度，为识别注册会计师有无过失行为提供了22依据。最高人民法院第56号法函更是成为注册

5、会计师出具虚假验资报告的法律责任的第一个专门的司法解释，也使得社会公众对注册会计师的法律责任有了更深刻的认识。这些法规的出现标志着注册会计师法律责任走向了纵深发展阶段，并为注册会计师法律责任的界定奠定了坚实的基础。二、我国注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任产生的社会因素审计期望差距李若山、周勤业：《注册会计师法律责任理论与实务》，中国时代经济出版社，2002年版第69页22的存在是注册会计师法律责任产生的社会因素。审计期望差距，指的是社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差异。社会公众总是期望审计人员能够在技术上具有充分胜任工作的能

6、力，可以查找并发现所有无意和故意的重要错报，防止公布容易产生误导的财务报表，具备正直独立和客观的态度来执行审计工作。此外，社会公众还期望审计人员应向他们及时通知企业可能难以持续经营的有关情况。事实上，在客观方面，由于现代社会经济的复杂性，如会计信息滞后于经济活动，会计语言表达经济业务的局限性以及现代造价技术的高超等，使得注册会计师在鉴别会计信息的真伪时，受到相当大的限制。另外，在主观方面，由于注册会计师本身在工作中受到诸多因素的制约，如成本效益原则的限制、抽样技术的风险等，都使得注册会计师的验资结果带有很大的不确定性。所以，在验资业务过程中，注册会计师实质上根本无法保障所有已验证资本都能投入到

7、新创办的公司。由此，社会公众对验资结果的过高的期望，与注册会计师实际验证能力之间存在着相当大的差距，以至于在出现验资纠纷时，使注册会计师承担相当重的法律责任。同样的情况也反映在审计报告之中，如果注册会计师提供了无保留意见审计报告，则所有的审计报告使用者就会认为，注册会计师已对财务报表做出了绝对保证，如果报表存在问题，则注册会计师在工作中存在一定的过失。这种期望差距是导致注册会计师法律责任增加的社会