关于我国或有事项准则的有关问题及制定背景

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1、关于我国或有事项准则的有关问题及制定背景《企业会计准则——或有事项》（下称或有事项准则）已由财政部发布。为便于读者理解和运用或有事项准则，本文拟先介绍或有事项准则的制定背景，然后就或有事项准则制定过程中涉及到的几个问题作些讨论。　　一、关于或有事项准则的制定背景早在1993年年初，财政部就决定立项制定或有事项准则；1995年9月，相关的征求意见稿起草完成并对外征求意见。在广泛征求意见的基础上，于1996年12月形成了《企业会计准则一或有事项（草案）》。后来，由于国内经济业务发生新变化以及相关国际会计准则有新的发展，特别是

2、在新修订的《会计法》中特别强调了或有事项问题，我们在原草案的基础上对涉及到的有关内容作了相当大的修改，形成了新的或有事项准则草案，经批准于2000年4月27日对外发布，作为《会计法》的配套法规，从2000年7月1日起在全国范围内所有企业实施。　　　　为什么要制定发布或有事项会计准则？可从以下几方面说明：第一，为了贯彻实施新修订的《会计法》1999年新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》第十九条规定，“单位提供的担保。未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。”也就是说，或

3、有事项作为重要的经济事项，企业应依法在其财务会计报告中予以说明。从会计处理和披露的角度理解，就是要求企业将或有事项在会计报表内予以确认或在会计报表附注中予以披露。为此，有必要尽快发布实施或有事项准则，以与《会计法》配套实施。第二，为了规范企业或有事项会计核算和相关信息披露。或有事项作为特殊的不确定事项，随着我国社会主义市场经济的发展，已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。为了充分地披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关信息，有必要制定并

4、发布或有事项准则。　　二、关于或有事项准则的若干概念　　或有事项准则涉及到若干重要概念，这些概念有的是首次向我国的会计准则或会计制度给予了定义，比如或有事项、或有负债和或有资产等；有的虽然曾由《企业会计准则》界定过，但或有事项准则对其又作了更为合理、准确的重新定义，比如资产、负债等。限于篇幅，以下仅就或有事项、负债和或有负债概念加以讨论。　　　　1、或有事项。《国际会计准则第10号一或有事项及资产负债表日后事项》（1978年）认为，或有事项是资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或损失，只能通过一项或多项未来不确

5、定事项的发生或不发生予以证实。我们在给或有事项下定义时，注意参考了国际会计准则的做法，但不拘泥于它。对或有事项的界定，我们强调或有事项是由过去的交易或事项形成的，而不是现在或将来的事项形成的，强调或有事项的发生或其结果具有不确定性，以及强调或有事项的结果对企业财务状况的影响。由于这种理解上的差异，导致对或有事项的判断结果有时不同。比如，对应收款项发生坏帐这一经济事项的判断，在我们看来不属于或有事项，而第10号国际会计准则却作为或有事项。　　　　2、负债。1992年发布的《企业会计准则》曾给负债下过定义，将负债界定为“企业

6、所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。”1992年以来，会计理论研究取得了许多新成果，会计实践也有了新的发展，人们对负债概念有了新的认识；不仅如此，或有事项准则主要是对其可能形成的义务予以确认或披露。这两方面的因素结合在一起，促成了在或有事项准则中对负债作了新的定义，即“负债指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”或有事项准则对负债所下的定义，与国际上通行的负债定义，其内涵是完全一致的。　　　　在理解负债定义时，最重要的是把握负债是现时义务，即负债是企业因过去的交易或事项形成的

7、义务，是已经存在义务，其中，所指的义务不仅包括法定义务（经济法所称的义务），还包括一些推定的义务。法定义务比较容易理解，推定义务则较难理解。推定义务是因为企业特定行为而推定产生的义务。这里所指企业“特定行为”泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开的声明。由于以往习惯的做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了企业将履行那些责任的合理预期。产品质量保证是产生推定义务的典型例子。比如，某企业为推销其产品，郑重地向客户承诺，购买其产品的客户能够享受七天之内对购入产品不满

8、意时可退货的权利，如某客户确实在七天之内因正常质量问题要求退货，而该企业又没有兑现其承诺，那么该企业的信誉无疑会受到严重损害，得不偿失。权衡之下，该企业通常不会食言。在这个例子中，法律没有要求企业这样做，但企业做了，结果是企业一方面使其客户形成了合理的预期，另一方面使自己承担了一项推定义务。　　　　3、或有负债。或有