无形资产会计处理的难点及相关所得税纳税调整问题

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1、无形资产会计处理的难点及相关所得税纳税调整问题无形资产会计处理的难点及相关所得税纳税调整问题【摘要】本文对无形资产有关会计处理的难点问题进行分析，并就会计准则的规定与《企业所得税法》及其实施条例存在的差异进行比较。【关键词】无形资产会计处理所得税差异一、无形资产的会计处理甲公司的会计处理为：11>.自行研发无形资产的会计处理。《企业会计准则第6该交易具有融资性质，因此无形资产按现值假定折现后号——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当的价值为2400000元。区分为研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项（

2、1）购入时。借：无形资产2400000元，未确认融资费用目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；企业内部研600000元；贷：长期应付款3000000元。究开发项目开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形（2）未确认融资费用的分摊额如下。资产。单位院元例1：甲公司自行研究、开发一项技术，截至2007年12月31分期付确认的融资费用应付本金应付本日期日，发生研发支出合计800000元，用银行存款支付。经测试该款额（折现率为10%）减少额金余额项研究活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发2007年1月1日24

3、00000阶段。2008年发生研发支出1000000元，用银行存款支付，符2007年12月31日10000002400007600001640000合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本2008年12月31日1000000164000836000804000化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出2009年12月31日10000001960008040000一项非专利技术，供企业自用。该无形资产预计可使用10年。合计30000006000002400000（1）2007年发生的研发支出

4、。借：研发支出——费用化支出800000元；贷：银行存款800000元。2007年12月31日。借：财务费用240000元；贷：未确认融（2）2007年12月31日，费用化处理。借：管理费用800000资费用240000元。借：长期应付款1000000元；贷：银行存款元；贷：研发支出——费用化支出800000元。1000000元。（3）2008年发生的研发支出。借：研发支出——资本化支第一年的累计摊销额=2400000衣5=7><480000（元）。借：管出1000000元；贷：银行存款1000000元。理费用<48000

5、0元；贷：累计摊销<480000元。（4）2008年12月31日，形成无形资产。借：无形资产2008年12月31日。借：财务费用164000元；贷：未确认融1000000元；贷：研发支出——资本化支出1000000元。资费用164000元。借：长期应付款1000000元；贷：银行存款（5）2009年摊销无形资产。借：管理费用100000元；贷：累1000000元。计摊销100000元。第二年的累计摊销额=2400000衣5=<480000（元）。借：管2.采用延期付款方式取得无形资产的会计处理。《企业理费用<480000元

6、；贷：累计摊销<480000元。会计准则第6号——无形资产》规定：购买无形资产的价款超2009年12月31日。借：财务费用196000元；贷：未确认融过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产资费用196000元。借：长期应付款1000000元；贷：银行存款的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购1000000元。买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内计入当期损益。第三年的累计摊销额=2400000衣5=<480000（元）。借：管例2：2007年1月1日，甲公司和乙公司签订了一项协议，从理费用<

7、480000元；贷：累计摊销<480000元。乙公司购买一项专利技术，价款总额为3000000元，分3年于第四年的累计摊销额=2400000衣5=<480000（元）。借：管每年年末等额支付。该专利技术还可以使用5年。该无形资产理费用<480000元；贷：累计摊销<480000元。采用直线法进行摊销。第五年的累计摊销额=2400000衣5=<480000（元）。借：管援财会月刊渊综合冤窑51窑阴理费用<480000元；贷：累计摊销<480000元。本的150%摊销。3.以无形资产进行债务重组的会计处理。以无形资产进纳税影响

8、（例1）：2007年，企业做纳税调减400000元行债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》的规（800000伊50%）；2009年企业做纳税调减50000元。定。该准则规定：债务重组以公允价值为计价基础，债权人必2.以无形资产进行非货币性资产交换且不具有商业实须对债务人作出让步，债务人在债务