第十四章产品成本计算的标准成本法和变动成本法

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1、第十三章产品成本计算的变动成本法和标准成本法〖学习目标〗☆知识目标1．了解变动成本法中成本按成本性态的分类2．掌握完全成本法与变动成本法的区别3．理解标准成本法的特点及各项标准成本的制定☆技能目标1．掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算2．掌握标准成本法下各项差异的计算和分析3．掌握标准成本法的账务处理第一节产品成本计算的变动成本法以前各章介绍的成本计算方法都建立在产品制造成本计算的基础上，计算产品成本主要是来满足财务会计对外编制报告的需要。虽然也有一些方法在计算成本的同时，力求达到控制成本的目的，但因为是建立在制造成本基础上，很难真正满足企业内部成本管理的需要。变动成本法是为满

2、足企业内部管理要求而逐渐形成的，是西方管理会计中经常采用的一种成本计算方法，它在计算成本的同时，能给企业提供有关内部经营决策与成本计划和控制的重要信息。变动成本法下的产品成本构成同制造成本法不同，由此导致两种计算方法下的当期产成品成本、在产品成本、本期损益可能也有所差别。当前，我国企业大都采用制造成本法，个别企业也同时采用变动成本法以便于成本管理。变动成本法（变动成本计算法的简称）是建立在新的成本计算体系上的成本计算方法。在变动成本法下，产品成本的组成部分不同于制造成本计算法下的成本构成。为便于理解，首先来介绍一下变动成本法下成本的分类。一、变动成本法下成本的分类以前各章学习的制造

3、成本计算方法，是建立在成本按经济用途分类的基础上的，即把企业的成本按照其经济用途分成生产成本和非生产成本，生产成本中又包含直接材料、直接人工和制造费用；非生产成本中包括管理费用、财务费用、销售费用。这也是财务会计的传统分类方法。变动成本法不同22，它建立在新的成本分类基础上：按成本性态分类。所谓成本性态，是指成本总额与业务量之间的依存关系。业务量可以是产量、销量、工时等数量性单位。采用成本性态来划分成本主要用来考察不同类型的成本与业务量之间的特定数量关系，掌握业务量变动对各类成本的影响，从数量上找出成本的的一些特性。成本按成本性态可分为两类：变动成本和固定成本。㈠变动成本变动成本是

4、指在相关范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。设b为单位变动成本，则变动成本总额模型为y=bx，在坐标轴上表现为一条经过原点的直线（图13-1）；单位变动成本模型为y=b，在坐标轴上表现为一条平行于横轴的直线（图13-2）。由此可见，变动成本的特点为：在一定时期和一定的业务量范围内，变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本不受业务量的变动而保持不变。yx业务量yx业务量成本成本y=bxy=b图13-1变动成本总额模型图13-2单位变动成本模型企业生产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用中随业务量成正比例变动的燃料费、动力费、按销量支付的销售人员工资

5、等都属于变动成本，每增加一个单位业务量，成本额也相应增加一个单位的成本；反过来，每减少一个单位业务量，成本额也相应减少一个单位的变动成本。但单位变动成本是不随业务量变动而变动的。【例13-1】A企业从事季节性生产，根据生产需要雇用员工，单位员工工资800元，则员工的人数与工资支出之间的关系见表13-1。表13-1员工数量（人）（x）工资支出（元）（bx）单位员工工资（元/人）10800080020160008003024000800㈡固定成本22固定成本是指在相关范围内成本总额不随业务量变动而保持不变的成本。设变动成本为a，则固定成本模型为y=a，表现在坐标系中为一条平行于横轴的直

6、线（图13-3）；单位变动成本模型可表示为y=a/x，在坐标系中表示为一条向下弯曲的曲线（图13-4）。由此可见，固定成本的特点为：在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额不受业务量变动而保持不变，单位固定成本则随业务量变动成反比例变动。yy成本成本y=ay=a/xx业务量x业务量图13-3固定成本总额模型图13-4单位固定成本模型企业按年限平均法计提的固定资产折旧、财产税、保险费、管理人员工资、办公费、研究开发费、职工培训费、差旅费等一般都属于固定成本。【例13-2】B公司为销售产品租用一处网点，月租金5000元，对于该网点来讲，每月无论是销售了多少件产品，即使一件也未销售，5

7、000元的租金都不会变，但随销量的增加，单位产品分担的租金费用却会降低。表13-2月销量（件）（x）月租金（元）（a）单位产品负担的租金费用（元/件）（a/x）5000500011000050000.52000050000.25固定成本还可以根据该项支出能否受企业短期决策影响再分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本是指不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，该类成本一般与企业最基本的生产经营能力有关系，是企业维持经营必须负担的最低支出，如固定资产折旧费、保