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1、国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响 一、国际审计报告准则的三次变迁 国际会计师联合会(IFAC)初创于1973年,正式成立于1977年,其使命是发展和提高会计职业,为社会公众利益一贯地提供高质量的服务。IFAC下设国际审计实务委员会(IAPC,2001年更名为国际审计与保证准则委员会,IAASB),主要是通过发布各种审计和保证业务方面的公告,在全世界范围内提高审计实务和相关服务的统一程度,在理事会的支持下,促进自愿接受这些公告。在审计报告准则方面,IAPC于1983年10月发布了国际审计报告准则,该准则分别于1994年
2、、2001年和2004年进行了三次修订。 (一)国际审计报告准则的确立(1983年) IAPC于1983年发布了《国际审计准则(ISA)13——审计师关于财务报表的报告》,对审计报告进行规范,标志着国际标准审计报告的基本确立。该准则规定,一份完整的审计报告应当具备以下基本内容,并以此作为协调各国审计报告差异的标准: (1)标题 (2)收件人——即审计报告提交的对象; (3)已审财务报表的确认; (4)关于审计准则或审计实务的依据的说明; (5)关于财务报表意见的表述或拒绝表示意见; (6)审计师的签名; (
3、7)审计师的地址; (8)报告日期。 (二)国际审计报告准则的第一次变迁(1994年) IAPC于1994年对国际审计报告准则进行了第一次修订,发布了《ISA700—审计师关于财务报表的报告》(下文简称“原ISA700”)。将审计报告的基本要素规范为:8 (1)标题; (2)收件人; (3)开头或引言段; (4)范围段(描述审计的性质); (5)意见段; (6)报告日期; (7)审计师的地址; (8)审计师的签名。 同时,对各部分应表述的内容及其措辞进行了规范。其背景是:美国于1988年发布了《SAS
4、58:关于已审计财务报表的报告》取代SAS15,对其审计报告准则进行了修订;英国也于1993年修订其审计报告准则。由于IAPC成员主要来自美国、英国和美、英审计准则在国际上的影响,国际审计准则(ISA)主要借鉴美、英审计准则,因而,美、英审计准则的任何发展均会推动相应ISA的发展和变化。当然,其最基本的动因是:经过职业界和学术界的长期研究,审计理论取得了重大发展,对一些问题的认识更加深入。如被审计单位管理当局的管理责任和注册会计师的审计责任的区分、审计期望差距、合理保证而非绝对保证、审计局限性、审计重要性概念等重大理论问题的
5、认识。职业界同时也认识到,如果审计报告使用者对这些问题也有所了解,就可在一定程度上减少对职业界的法律诉讼。这种认识也引起了标准审计报告在格式和内容、措辞上的发展,使其所体现的审计理论与理念等均发生了重大变化。 (三)国际审计报告准则的第二次变迁(2001年) 在2001年7月,IAASB对1994年ISA700进行了细微修订,要求在意见段中明确指明用于编制财务报表的财务报告编报框架(当编报框架不是国际会计准则时,还需指明财务报告编报框架的制定国家)。其他方面与1994年的审计报告准则相同。因为注册会计师跨国执业的蓬勃发展
6、和审计报告的网上发布,且财务报表编报框架具有多样性,所以就要求明确说明财务报表的编制框架是哪国财务报告编制框架。 (四)国际审计报告准则的第三次变迁(2004年) 为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性,IAASB于2004年12月28日发布了新修订的《ISA700——关于整套通用目的财务报表的独立审计师报告》(下文简称“新ISA700”)和《ISA701——8非标准无保留意见独立审计师报告》取代原ISA700,确立了新的审计报告的格式和内容,并自2006年12月31日起执行。新ISA700规定,审计报告由下
7、列要素构成: (1)标题; (2)收件人; (3)引言段; (4)管理当局对财务报表的责任; (5)审计师的责任; (6)审计师的意见; (7)其他报告责任; (8)审计师的签名; (9)审计师报告的日期; (10)审计师的地址。 二、新ISA700关于审计思想与理念的五大变化 本次修订后,新ISA700由七部分组成: (1)引言; (2)关于财务报表的审计师报告; (3)根据ISA实施审计的审计师报告的要素; (4)审计师报告; (5)所实施的审计工作既符合ISA又符合特定国家或地区审计准
8、则的审计师报告; (6)与已审计财务报表一同披露的未审计补充性信息; (7)生效日期。 ISA701由五部分组成: (1)引言;8 (2)不影响审计师意见的事项; (3)影响审计师意见的事项; (4)可能导致除无保留之外的意见的事项; (5)生效日期。 实际上,ISA70
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