我国注册会计师审计质量研究

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1、我国注册会计师审计质量研究　　引言　　随着我国不断增加对注册会计师审计服务的需求量，使得注册会计师审计也被纳入经济监督的范围中。接连出现的一系列重大审计失败案例，不但给我国资本市场带来了巨大的损失，而且将注册会计师审计质量问题推上了社会舆论的风口浪尖。为了满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，提升注册会计师审计质量就成为亟待解决的问题。在此背景下，本文针对注册会计师审计质量问题进行了相应研究。　　一、审计质量的含义及特点　　1.审计质量含义　　于注册会计师而言，审计质量主要指审计工作过程的质量，行

2、业准则就是其评价标准。于审计服务的对象来说，主要指审计报告的质量。审计报告能否提供可信程度高的会计信息是其评价标准。　　2.审计质量的特征　　①审计质量具有适用性。主要体现为：满足客户的需求；满足潜在投资者的需求；满足国家进行经济管理的需求。　　②审计质量具有系统性。审计过程中的每一环节都和审计质量的高低密切相关。审计质量的好坏是由贯穿审计过程始终的多种因素共同导致的。　　③指审计质量受到成本的约束。随着审计规模的扩大、审计要求的提高，相应的审计成本也会不断增加，但是，从审计活动的收益角度来看，却是

3、非常有限。因此，审计过程经常会由于受到成本的制约，而放弃某些对提高审计质量有利的审计程序。　　④审计质量具有主观性。对同一审计结果，不同个体对其质量的判断往往不同。一般来说，社会大众对审计质量的判断标准是审计能否发现财务信息中存在的重大错弊；而审计者的判断标准是遵守审计准则的严谨程度。　　二、我国注册会计师审计质量现状　　1.我国注册会计师审计质量现状　　截至2016年年底，全国共有注册会计师99045人，非执业会员103566人，会计师事务所8295家，具有证券期货业务资格事务所40家。　　①财政

4、部会计信息质量检查现状　　根据2016年10月财政部发布的会计信息质量检查公告显示：2016年度共有537家事务所被处以各种类型的行政处罚。同时，牵涉到的234名注册会计师也被处以行政处罚。　　②中注协对事务所执业质量检查现状　　按照规定，中注协须每年对注册会计师执业质量、会计师事务所进行常规性检查。2016-2016年的检查结果下表。　　从以上数据中可以看出，财政部、中注协对会计师事务所和会计师的处罚数量一直居高不下。这也从另一方面体现出我国联盟并不乐观的注册会计师审计质量现状。　　三、绿大地集团

5、财务造假案例分析　　1.案例回顾　　绿大地集团是一家以绿化工程为主的企业，xx年其从马龙县旧县村委会购买了960亩土地，成本50万元，入账价格却为955万，虚增了18倍。除了此项假账外，绿大地集团用同样手段虚增了4到5倍的苗木存货。此公司在xx年之后的5年时间中多次虚增资产，从法院一审判决中得知，绿大地集团累计虚增收入总计高达亿元。除此之外，绿大地集团频繁更换会计师事务为其审计也所作为其一种欺诈手段。2016年，监管部门将目光锁定绿大地集团，通过向其“推荐”会计师事务所进行审计，才使得种种财务黑洞曝

6、光。　　2.案例分析　　在此案中，绿大地公司通过伪造发票、合同，虚增资产与业绩等手段进行财务造假，而这些并非高端的造假手段，却能让绿大地集团一次又一次成功进行了欺诈，这揭示出我国注册会计师审计中存在着严峻的问题，主要体现在以下方面：　　①外部监管问题。目前我国实行证监会、财政部及中注协多头监管模式，表面上看，这种模式能提升发现问题的几率，但事与愿违，多重监管往往会导致无人监管的后果。社会公众获取信息的渠道严重受限，使之由于缺乏足够信息而无法实施监管。从而导致我国社会公众监管力量弱小的现状。　　②审计

7、市场问题。市场对高质量审计的强烈需求决定了髙质量审计的供给，而由于目前我国无论是中小投资者还是政府抑或是大股东都对高质量的审计需求较低，这就使得审计质量在一定程度上较低。　　③会计师事务所自身问题。现阶段，有限责任制组织形式已成为我国会计师事务所的主要形式，这种组织形式下的公司规定个人仅承担其出资范围内的责任，注册会计师作为理性经济人有理由选择通过提供低质量审计来获取高回报。我国会计师事务所的内部管理有所欠缺。事务所审计风险意识不强，履行审计程序不认真，促使事务所的质量控制过于形式化。　　四、我国注

8、册会计师审计质量提升对策　　1.完善外部监管环境　　①明确划分政府各部门及行业协会的监管职责。财政部、证监会与中注协应明确划出分各自的监管权限。建议，财政部主要监管不具有证券期货资格的事务所，具有证券期货资格的事务所可以由证监会重点监管，而中注协主要负责注册会计师的培训与管理和审计准则的制定等工作。　　②鼓励社会公众监管。虽然现在政府与行业协会都已参与到监管中来，但其力量还相对薄弱，仍需鼓励公众监管。而掌握足够信息是公众监管的前提。因此要首先完善信息披露机制，中注协可