行业制度变迁 审计质量与投资者保护

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1、关于审计任期、审计师轮换与审计质量的研究—来自中国证券市场的经验证据行业制度变迁审计质量与投资者保护注册会计师审计起源于企业所有权与经营权的分离，在现代公司治理机制下，当所有者（委托人）不直接管理自己的财产而将财产托付给经营者（代理人）管理时，就会产生委托人-代理人问题，这个问题又被称为代理人的“道德风险”，如代理人在经营过程中存在的偷懒、出工不出力、偷工减料、假公济私等行为。委托人-代理人问题的实质是一个信息不对称问题，即道德风险发生的前提是信息不对称。资产所有者也会采取各种措施来解决信息分布不对称引起的委

2、托人-代理人问题，包括：报告制度、激励机制、监督体系。资产经营者向所有者提交经营报告和财务报告是一项最重要的制度，财务报告中详细反映了企业的经营状况，包括资金的使用情况和效果、财产物资的增减变化及其原因，等等。财务报告在一定程度上缓解了信息不对称问题，并为判断经营人员是否履行了受托责任提供了依据。但是，财务报告一个潜在的缺陷是财务报告由经理人员编写，难免有夸大甚至有误导或虚假的信息。因此，财务报告应当由与企业无利益关系的第三者进行独立鉴定，以保证财务报表真实公允，注册会计师审计的作用就在于提高财务报告的真实性

3、，维护报告使用人利益。注册会计师对财务报告的鉴证作用是通过表达审计意见来体现的，即通过审计报告的表达的审计意见来反映鉴证结果，注册会计师审计作用的发挥，必须保证审计报告的高质量，据DeAngelo(1981)、Watts&Zimmerman(1983)等人观点：审计质量是注册会计师发现并报告财务报告误述的联合概率，高质量的审计报告取决于两个条件，其一，注册会计师发现财务报告存在问题的概率，它取决于审计师执业能力高低，这种执业能力的高低，不仅取决于执行审计业务的具体项目负责人的能力高低，还取决于该项目负责人所在

4、的会计师事务所的执业水平的高低；其二，注册会计师发现财务报告问题后对外报告问题的意愿，它反映审计师的独立性，它不仅取决于执行具体审计业务的注册会计师是否具备审计独立性，也取决于其所在的会计师事务所是否具备审计独立性。经济人假设和独立审计制度本身的缺陷对审计师行为的影响，进而对审计质量带来的影响。首先，根据“经济人”假设，人是有限理性的经济人，存在机会主义倾向，经济人是自利的，追求自身利益是经济人经济行为的根本动机，在市场经济条件下，无论是会计师事务所还是注册会计师都是有限理性的经济人，特别是当审计师将审计仅作

5、为一种谋生手段时，就会丧失必要的敬业精神和社会责任感，在这种情况下，审计师提供的27关于审计任期、审计师轮换与审计质量的研究—来自中国证券市场的经验证据审计质量就不可能高质量的。其次，在当前的审计委托关系中，经理人作为被审计人同时又是实际上的委托人，审计委托关系是审计师接受经营者委托对经营者进行审计，并接受经营者支付的审计报酬，实际上是经营者掌握审计师的命运，很明显，这是一个买方市场，在此情况下，企业经营者可以选择自己满意或基本满意的审计师，而审计师却没有或很少有选择委托人的能力，在激烈竞争的审计业务市场上，

6、管理当局的选择就直接决定了审计师是否有业务可做，是否有经济利益可得。因此，在实际委托人缺位的的审计委托模式中，如果被审计管理当局对事务所的选择权对审计师的生存产生威胁时，审计师必然会放弃对更高层次的审计独立性的要求。我国证券市场自从第一支股票发行上市以来，注册会计师审计质量就面临很大挑战，表现在以下几个方面：1、由于上市公司财务欺诈而牵出的重大审计失败乃至恶性审计造假事件频繁发生，一些上市公司造假触目尽心，如：早期的“琼民源”、“红光实业”、“黎明服装”、“麦科特”、“银广夏”、“甬成功”、“蓝田股份”、“猴

7、王股份”、“达尔曼”，“纵横国际“内蒙宏峰”、“科龙”、鄂尔多斯、亿利科技，近期的“夏新电子”、“st鲁北”、“草原兴发”、“绿大地”、“胜景山河”、“st华源”一些中介机构因为客观业务能力、工作责任心的原因未能发现问题、揭示造假，甚至主观上主动配合上市公司或者作庄机构操纵报表，提供虚假财务信息误导投资人的行为，给广大投资人造成巨大损失中勤万信德勤华永中鸿信建元天职孜信2、上市公司因重大会计差错而频繁对以前年度财务报表进行重述，上市公司重大会计差错由企业承担会计责任，实际是对事务所审计报告的否定，按审计报告的

8、结论3、非经常性损益对净利润的贡献越来越大，报表利润，一些ST公司通过对非经常性损益项目的操纵，达到避免退市目的，而CPA对此视而不见。4．审计意见严重弱化，二、审计质量影响因素分析1.证券市场发行承销环节制度安排对审计质量产生的不利影响。首先，证券发行制度对注册会计师审计的影响，我国证券市场的发展一开始就定位于为企业解困。这种非市场化的制度安排，在很大程度上诱发了企业在证券市场“圈钱”的动机。按照